１９９８年１月２７日　财会字[１９９８]７号 　　（二）填制会计凭证 　　会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是记帐的重要依据。填制 会计凭证是一项基础性工作，对会计核算过程、会计信息质量等起至关重要的作用， 做好这项工作，要求会计人员有扎实的基本功、细致的工作作风和高度负责的责任心。 《规范》对填制会计凭证作了以下几个方面的规定： 　　1.原始凭证。原始凭证是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并用作记帐原 始依据的一种凭证，它是会计核算的重要资料。因此，办理会计事项，必须取得或者 填制原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作得以顺利进行；同时，为 了保持原始凭证记录的实际情况，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有 错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。根据《规 范》规定，原始凭证必须具备的基本要素是：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭 证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业 务内容、数量、单位和金额。 　　对一些特殊情况的原始凭证，《规范》规定除应当具备原始凭证的上述内容外， 还应当符合一定的附加条件。具体是： 　　第一，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出 的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签 名或者盖章。在实际工作中，有些单位存在"白条"问题，即用单位或者个人开具的、 没有固定格式的、不具备规定内容的非正式原始凭证，如外单位没有加盖公章的借款 单据等。显然，用"白条"充当原始凭证是不符合制度要求的，在会计工作中应当避免 出现"白条"。 　　这里所说的"公章"，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的 印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。不同的行业、单位 对票据上的单位公章有不同的要求，因此，《规范》对单位公章具体指哪种印章没有 作出统一规定。 　　第二，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员 签名或者盖章。 　　第三，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济 责任，保证帐物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作由经管实 物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物， 必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖 印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者 使用人员进行验收，由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名或者盖章。总之，必 须有购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以入帐。 　　第四，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支 付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。 　　第五，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工 作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在办理退 款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单 位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据。这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很 大。因此，发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对 方的收款收据。如果由于特殊情况，可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收 款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。 　　第六，职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据 或者退还借款副本，不得退还原借款收据。因为，借款和还回借款，是互有联系的两 项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计帐目上独自反映出来，因此， 借款收据和收还借款的收据都是原始凭证，必须予以保留，不能将原借款收据退还借 款人，否则，将会使会计资料失去完整性。 　　第七，经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如 果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号， 以便确认经济业务的审批情况和查阅。 　　2.记帐凭证。记帐凭证是用来确定经济业务性质和分类即会计分录的一种凭证。 会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记帐凭证可以分为收款凭证、 付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证，这主要由各单位根据会计业务量的 多少和会计人员的习惯选择使用。《规范》对记帐凭证的基本要求作了下列规定： 　　第一，记帐凭证必须具备的内容。包括：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务 摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、 会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。收付款的记帐凭证还应当由出纳人 员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具 备记帐凭证应有的项目。 　　第二，填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。目的是为了分清会计事 项处理的先后顺序，便于记帐凭证与会计帐簿核对，确保记帐凭证完整无缺。编号的 方法可以有多种，可以分别现金收付、银行存款收付和转帐业务三类编号，或者按现 金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转帐五类进行编号，也有再将转 帐业务按照具体内容分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度和人员多寡、 分工情况，来选择便于记帐、查帐、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一 类编号方法，都应按月顺序编号，即每月从第一号编起，顺序编至月末。一笔经济业 务需要填制两张或者两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项 分录需要填制三张记帐凭证，即可编成113号、123号、133号。 　　第三，记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇 总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总 填制在一张记帐凭证上，否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科 目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉，这样填制记帐凭证，不仅 凭证本身记录不清楚，也容易造成会计帐簿记录的错误，给记帐、算帐人员带来困难。 　　第四，除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附 原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭 证的自然张数为准。凡是与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为 原始凭证的附件。如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原 始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘 贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证的，可以把 原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的 记帐凭证的编号或者原始凭证复印件。 　　第五，原始凭证分割单的填制。原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费用应 由两个以上单位共同负担的情况下，保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费 用支出的单位的证明。这种分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括：凭证名称， 填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受 凭证单位名称，经济业务内容，数量，单价，金额和费用分摊情况等。 　　第六，记帐凭证的改错方法。如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 如果是已经登记入帐的记帐凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。 如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另 编一张调整的记帐凭证。如果发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张 更正的记帐凭证。 　　第七，记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下 的空行处至合计数上的空行处划线注销。目的是堵塞漏洞，严密会计核算手续。 　　第八，机制记帐凭证的要求。实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证应当符 合记帐凭证的一般要求，打印出来的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐 人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字，以加强审核，明确责任。 　　3.会计凭证的字迹和保管要求。会计凭证是重要的会计核算资料，因此，填制会 计凭证的字迹必须清晰、工整，以便于辨认和防止篡改。《规范》对填制会计凭证时 的阿拉伯数字、汉字大写金额数字、货币符号等的书写都作出了具体规定，会计人员 在填制会计凭证时，应当严格按照规定要求。 　　对于会计凭证的保管，《规范》作出了以下具体规定： 　　第一，会计凭证要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。 　　第二，会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记帐凭证应 当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。 　　第三，原始凭证不得外借，其他单位确需借用的，可以提供复制件，但应当履行 严格的报批和借用登记手续。 　　第四，原始凭证如有遗失，应当按照规定的要求取得相应证明，并办理审核和报 批手续。 　　应当说明的是，《规范》对于填制会计凭证的有关规定，除特别指出的外，主要 适用于手工记帐，对于实行会计电算化的单位，填制会计凭证的有关要求还应当符合 财政部关于会计电算化方面的规定。 　　（三）登记会计帐簿 　　会计帐簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归 类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制会计报表的重要依据。登记会计 帐簿，是会计核算工作的重要环节。因此，《规范》对登记会计帐簿问题作出了以下 规定： 　　1.会计帐簿的设置。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要 设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。每一项会计 事项，一方面要记入有关的总帐，另一方面要记入该总帐所属的明细帐。 　　总帐的形式，《规范》未作统一规定，可以采用"三栏式"的订本帐或者活页帐， 也可以采用棋盘式总帐，还可以采用具有期初余额、本期发生额和期末余额的科目汇 总表代替总帐，但只有本期发生额的科目汇总表不能代替总帐。各单位可以根据实际 情况自行选择总帐。 　　明细帐可以有多种形式，如订本式、活页式、三栏式、多栏式等。各单位可以自 行选择。 　　日记帐是一种特殊的明细帐，如现金日记帐和银行存款日记帐，为了加强现金和 银行存款的管理，手工记帐的单位，现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐 簿，不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。 　　实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后 装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章，以防止帐 页的散失的被抽换，保证会计资料的完整。 　　2.会计帐簿的启用。启用新的会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐 簿名称，并填写帐簿扉页上的"启用表"，注明启用日期、帐簿起止页数（活页式帐簿， 可于装订时填写起止页数）、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并 加盖名章和单位公章。当记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时， 也要在"启用表"上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或者 盖章。这样做是为了明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维护会计帐簿记 录的严肃性。 　　3.会计帐簿的登记。会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。至于 各种会计帐簿应当每隔多长时间登记一次，《规范》未作统一规定。一般来说，总帐 要按照单位所采用的会计核算形式及时记帐。采用记帐凭证核算形式的单位，直接根 据记帐凭证定期（三天、五天或者十天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根 据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记帐凭证，根 据记帐凭证登记总帐；采用科目汇总表核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的科 目汇总表随时登记总帐；采用汇总记帐凭证核算形式的单位，可以根据汇总收款凭证、 汇总付款凭证和汇总转帐凭证的合计数，月终时一次登记总帐。各单位具体采用哪一 种会计核算形式，每隔几天登记一次总帐，可以由本单位根据实际情况自行确定。各 种明细帐，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记帐凭证每天进行登记，也可以定期 （三天或者五天）登记。但债权债务明细帐和财产物资明细帐应当每天登记，以便随 时与对方单位结算，核对库存余额。现金日记帐和银行存款日记帐，应当根据办理完 毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。 　　对于登记会计帐簿的具体要求，《规范》规定如下： 　　第一，登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其 他有关资料逐项记入帐内。登记完毕后，记帐人员要在记帐凭证上签名或者盖章，并 注明已经登帐的符号（如打"√"等）。 　　第二，各种帐簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。除制度规定允许用红 色墨水登帐的情况外，登记帐簿要用蓝黑墨水或者炭素墨水书写，不得用圆珠笔（银 行的复写帐簿除外）或者铅笔书写。帐簿中书写的文字和数字一般应占格距的二分之 一，以便留有改错的空间。 　　第三，凡需结出余额的帐户，应当定期结出余额。现金日记帐和银行存款日记帐 必须每天结出余额。每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写 在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明"过次页"和"承前页"字样。 对"对次页"的本页合计数如何计算，一般分三种情况：需要结计本月发生额的帐户， 结计"过次页"的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；需要结计 本年累计发生额的帐户，结计"过次页"的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累 计数；即不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页 末的余额结转次页。 　　4.帐簿记录的错误更正。如果会计帐簿记录发生错误，不允许用涂改、挖补、刮 擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄，而应当根据情况，按照规定采用 划线更正法等进行更正；由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当首先更正记 帐凭证，然后再按更正的记帐凭证登记帐簿。 　　5.对帐。对帐就是核对帐目。会计核算要求帐簿登记清晰、准确，但在实际工作 中，由于种种原因，帐目难免会出现错漏。因此，需要经常进行对帐，即将会计帐簿 记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核 对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。《规范》要求，各单位的对帐工作每年至 少进行一次。 　　6.结帐。结帐是在将本期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按照规定 的方法对该期内的帐簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结 转下期或者转入新帐。为了正确反映一定时期内在帐簿记录中已经记录的经济业务， 总结有关经济业务活动和财务状况，各单位必须在会计期末进行结帐，不得为赶编会 计报表而提前结帐，更不得先编制会计报表后结帐。结帐时，应当根据不同的帐户记 录，分别采用不同的方法： 　　第一，对不需要按月结计本期发生额的帐户，如各项应收应付款明细帐和各项财 产物资明细帐等，每次记帐以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余 额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结 帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。 划线的目的，是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或者结束，并将本 期与下期的记录明显分开。 　　第二，现金、银行存款日记款和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每 月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红单线，结出本月发生额和余额， 在摘要栏内注明"本月合计"字样，在下面再通栏划红单线。 　　第三，需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，应在"本月合计" 行下结出自年初起至本月末止的累计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明 "本年累计"字样，并在下面再通栏划红单线。十二月末的"本年累计"就是全年累计发 生额，全年累计发生额下通栏划红双线。 　　第四，总帐帐户平时只需结出月末余额。年终结帐时，为了总括反映本年全年各 项资金运动情况的全貌，核对帐目，要将所有总帐帐户结出全年发生额和年末余额， 在摘要栏内注明"本年合计"字样，并在合计数下通栏划红双线。采用棋盘式总帐和科 目汇总表代总帐的单位，年终结帐，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总 帐。 　　年度终了结帐时，有余额的帐户，要将其余额结转下年。结转的方法是，将有余 额的帐户的余额直接记入新帐余额栏内，不需要编制记帐凭证，也不必将余额再记入 本年帐户的借方或者贷方，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有 余额的帐户，其余额应当如实地在帐户中加以反映，否则，容易混淆有余额的帐户和 没有余额帐户的区别。 　　对于新的会计年度建帐问题，一般来说，总帐、日记帐和多数明细帐应每年更换 一次。但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐，由于材料品种、规格和往来单位较 多，更换新帐，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。 各种备查簿也可以连续使用。 　　《规范》对登记会计帐簿的有关规定，除特别指出的外，主要适用于手工记帐， 实行会计电算化的单位，登记会计帐簿还应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 　　（四）编制财务报告 　　财务报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面 文件。财务报告包括会计报表及其说明。"财务报告"的提法，是1992年企业财务会计 制度改革以后出现的，以前一般称"会计报表"或"财务报表"。有意见认为，"财务报 告"的提法仅适用于企业单位，不适用于事业、行政等单位，因为事业行政单位会计 制度仍采用"会计报表"的提法。一般而言，会计报表是指会计报表主表、会计报表附 表、会计报表附注，会计报表加上有关文字说明即为财务报告，因此，事业行政单位 会计制度中的"会计报表"，实际上具备了财务报告的基本要素，应当视同为财务报告。 为了统一，《规范》使用了"财务报告"的提法。 　　编制财务报告，是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、 完整会计信息的重要环节。实际工作中存在的会计信息失真问题，很大程度上是在编 制财务报告环节有意违纪或技术性差错造成的。因此，必须严格财务报告的编制程序 和质量要求。《规范》主要作了以下规定： 　　1.各单位必须按照国家统一会计制度规定定期编制财务报告。财务报告可以分月 度、季度、半年度、年度等编制。对外报送的财务报告的格式、编制要求、报送期限 应当符合国家有关规定；单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。 　　2.会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制， 做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、 强令他人篡改财务报告数字。 　　3.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。 　　4.单位领导人对报送的财务报告的合法性、真实性负法律责任。 　　5.根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当 先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告一并报 送有关部门。 七、关于会计监督的基本规范 会计监督是会计的另一项重要职能。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经 纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要 作用。《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督职权的 基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和控制， 以更好地为单位内部管理服务。《规范》规定的主要内容是： 　　（一）会计监督的主体和对象 　　《规范》第七十三条规定："各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动 进行会计监督。"就是说，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；会计监 督的对象是本单位的经济活动。尽管会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员， 但不能理解为会计监督仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位领导人应当积极支持、 保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。 　　（二）会计监督的依据 　　《规范》规定，会计机构、会计人员依据法律、法规、规章、制度进行会计监督。 具体依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国 家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根 据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定； 四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计 管理制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。上述内容体 现了会计机构、会计人员不仅要认真行使法律赋予的监督职权，还应当对单位内部的 其他经济活动进行有效的监督和控制，以充分发挥会计的职能作用。 　　（三）对原始凭证进行审核和监督 　　对原始凭证进行审核和监督，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会 计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要 应当抓住两个环节：一是对原始凭证真实性、合法性的监督。对不真实、不合法的原 始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予 以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。二是对原始 凭证准确性、完整性的监督。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经 办人员更正、补充。 　　（四）对会计帐簿的监督 　　《规范》针对当前假造帐册、帐外设帐行为比较严重的问题，突出强调，会计机 构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，应当制止和纠正； 制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。 　　（五）对实物、款项的监督 　　《规范》规定，会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严 格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进 行处理；超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查 明原因，作出处理。其目的是认真执行财产清查制度，分清责任，保护公共财产的安 全、完整。 　　（六）对财务报告的监督 　　《规范》规定，会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应 当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。这主要是 针对实际工作中假造会计报表等问题所作出的规定。 　　（七）对财务收支的监督 　　会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，《规范》主要规定了以下几点： 一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。二是对违反规定不纳 入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。三是对违反国家统一的财政、财 务、会计制度规定的财务收支，不予办理。四是对认为是违反国家统一的财政、财务、 会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人 提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并 对决定承担责任。五是对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不 予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。六是对严重违 反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关 报告。 　　（八）对其他经济活动的监督 　　《规范》还规定，会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度，以及单位 制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等的经济活动实行监督。 　　（九）配合搞好国家监督和社会监督 　　国家政府部门和社会中介组织对单位会计工作的监督，是会计监督的重要组成部 分。国家监督和社会监督的健全和完善，可以督促单位内部会计监督的更好地进行。 因此，《规范》规定，各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务机 关等的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况， 不得拒绝、隐匿、谎报；按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委 托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计帐簿、 会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报，不得示意注册会计 师出具不当的审计报告。 八、建立内部会计管理制度的基本规范 建立健全单位内部会计管理制度，是贯彻执行会计法律、法规、规章、制度，保 证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。实践证明， 建立并严格执行单位内部会计管理制度的，会计基础工作就比较扎实，会计工作在经 济管理中就能有效发挥作用。因此，《规范》在第五章对建立单位内部会计管理制度 问题作了原则性规定。? （一）制定内部会计管理制度遵循的原则 　　制定内部会计管理制度，应当遵循一定的原则，以保证内部会计管理制度科学、 合理，切实可行。这些原则包括： 　　1.应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度； 　　2.应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求； 　　3.应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础工作，保证会计工作 的有序进行； 　　4.应当科学、合理，便于操作和执行； 　　5.应当定期检查执行情况； 　　6.应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。 　　（二）内部会计管理制度的基本内容 　　《规定》从强化会计管理和各单位的实际情况出发，示范性的提出了应当建立的 十二项内部会计管理制度，具体是：内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，帐 务处理程序制度，内部牵制制度，稽核制度，原始记录管理制度，定额管理制度，计 量验收制度，财产清查制度，财务收支审批制度，成本核算制度，财务会计分析制度。 同时，对各项制度应当包括的主要内容，提出了原则性指导意见。应当强调，各单位 建立哪些内部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于单位 内部的经营管理需要，不同类型的单位也会对内部会计管理制度有不同的选择，如行 政单位往往不需要建立成本核算制度等。《规范》所提出的建立内部会计管理制度的 示范性要求，只作为指导意见，一方面是引导各单位加强内部会计管理制度建设，另 一方面是为了避免各单位在制定内部会计管理制度过程中出现不必要的失误。 九、关于附则 《规范》第六章附则对解释权、实施时间等问题作出了规定，同时对《规范》中 的一些概念进行了解释。具体内容是：第一，允许各省、自治区、直辖市财政厅（局） 和国务院各业务主管部门根据《规范》的原则，结合本地区、本部门的具体情况，制 定具体实施办法，并报财政部备案。在保证《规范》各项规定得到实施的前提下，兼 顾地方、部门的实际情况，有利于正确处理好统一性与灵活性的关系。第二，《规范》 的解释权、修改权在财政部。第三，《规范》自公布之日起实施。第四，对《规范》 中的有关名词的基本含义进行了解释，以便于执行者的正确理解。《规范》所称"国 家统一会计制度"，是指由财政部制定、或者财政部与国务院有关部门联合制定、或 者经财政部审核批准的在全国范围内统一执行的会计规章、准则、办法等规范性文件； 《规范》所称"会计主管人员"，是指不设置会计机构、只在其他机构中设置专职会计 人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。