１９９８年１月２７日　财会字[１９９８]７号 5201　投资收益 　　一、本科目核算公司对外投资所取得的收入或发生的损失。 　　二、公司出售短期持有的股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借记 "银行存款"科目，按短期投资的实际成本，贷记"短期投资"科目，按未领取的股利或 利息，贷记"应收股利"、"应收利息"科目，按其差额，借记或贷记本科目。 　　三、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或分派利润 时，借记"应收股利"等科目，贷记本科目。长期股权投资采用权益法核算的，被投资 单位当年实现的净利润，公司按应分享的份额，借记"长期股权投资"科目，贷记本科 目；被投资单位当年发生净亏损，公司按应分担的份额，借记本科目，贷记"长期股权 投资"科目。 　　出售或收回股权投资时，按实际收到的金额或确定的资产价值，借记"银行存款"、 "固定资产"等科目，按长期股权投资的帐面价值，贷记"长期股权投资"科目，按估计 折旧，贷记"累计折旧"科目，按其差额，贷记或借记本科目。 　　四、公司认购溢价发行在一年以上（不含一年）的债券，应于每期结帐时，按应 计的利息，借记"长期债权投资"或"应收利息"科目，按当期应分摊的溢价，贷记"长 期债权投资"科目，按其差额，贷记本科目；购入折价发行的债券，应于每期结帐时， 按应计利息，借记"长期债权投资"或"应收利息"科目，按应分摊的折价，借记"长期 债权投资"科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记本科目。 　　出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按债券 本金和已计未收利息，贷记"长期债权投资（债券投资--面值、应计利息）"或"应收 利息"科目，按尚未摊销的溢价和折价，贷记或借记"长期债权投资（债券投资--溢折 价）"科目，按其差额，贷记或借记本科目。 　　五、计提短期投资跌价准备的公司，中期期末或年度终了，如果股票、债券等短 期投资的市价低于成本时，按市价低于成本的金额，借记本科目，贷记"短期投资跌 价准备"科目；如该投资的市价又回升时，应按其增加数（其增加数以补足以前入帐 财会字[１９９８]７号的减少数为限），借记"短期投资跌价准备"科目，贷记本科目。 　　计提长期投资减值准备的公司，如果长期投资由于市价持续下跌或被投资单位经 营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预计的 未来期间不可能回升，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资减 值准备，借记本科目，贷记"长期投资减值准备"科目。 　　六、本科目应按投资收益种类设置明细帐。 　　七、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5203　补贴收入 　　一、本科目核算公司取得的各种补贴收入（包括退还的增值税）。 　　二、公司按规定计算应收的补贴时，借记"应收补贴款"科目，贷记本科目；公司 收到补贴时，借记"银行存款"科目，贷记"应收补贴款"科目。 　　三、本科目应按补贴收入项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5301　营业外收入 　　一、本科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产 盘盈、处理固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、接受捐赠转入、罚 款净收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 　　二、公司发生的营业外收入，借记"待处理财产损溢"、"现金"、"银行存款"、" 固定资产清理"、"应付帐款"、"资本公积"等科目，贷记本科目。 　　三、本科目应按收入项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5401　主营业务成本 　　一、本科目核算公司经营主营业务而发生的实际成本。 　　二、月份终了，应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算 应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记"库存商品"等科目。 　　本月的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，也可以单独计算本月销售 退回商品成本，借记"库存商品"等科目，贷记本科目。 　　三、公司可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进 先出法和个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本。方法一经确定，不得随意 变更。 如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 　　采用计划成本核算库存商品的公司，平时的营业成本按计划成本结转，月份终了， 计算并结转本月销售商品应分摊的成本差异，将已销商品的计划成本调整为实际成本。 　　采用售价核算库存商品的公司，平时的营业成本按售价结转，月份终了，计算并 结转本月销售商品应分摊的成本差异，将已销商品的售价调整为进价。 　　四、本科目应按主营业务的种类设置明细帐。 　　五、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5402　主营业务税金及附加 　　一、本科目核算公司经营主要业务而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业 税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 　　二、公司按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记" 应交税金"、"其他应交款"科目。 　　三、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5405　其他业务支出 　　一、本科目核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出， 包括销售成本、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。 　　二、公司发生的其他业务支出，借记本科目，贷记"原材料"、"包装物"、"生产 成本"、"应付工资"、"银行存款"、"应交税金"、"其他应交款"等有关科目。 　　三、本科目应按其他业务的种类，如"材料销售"、"技术转让"、"代购代销"、" 包装物出租"等设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5501　存货跌价损失 　　一、本科目核算计提存货跌价准备的公司，由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧 过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回而产生的损失。 　　二、中期期末或年度终了，存货可变现净值低于成本的差额，借记本科目，贷记 "存货跌价准备"科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增 加的数额（其增加数应以补足以前入帐的减少数为限），借记"存货跌价准备"科目， 贷记本科目。 　　三、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5502　营业费用 　　一、本科目核算公司销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、 保险费、展览费和广告费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福 利费、业务费等经常费用。商业性公司在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、 保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。 　　二、发生的营业费用，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应付工资"等科 目。 　　三、本科目应按费用项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5503　管理费用 　　一、本科目核算公司为组织和管理公司生产经营所发生的管理费用，包括公司的 董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经 费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差 旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、 会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、无形资产 和长期待摊费用摊销、职工教育经费、研究开发费、提取的坏帐准备等。 　　二、发生的各项管理费用，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"待摊费用"、 "开办费"、"长期待摊费用"、"无形资产"、"累计折旧"、"应交税金"、"应付工资"、 "应付福利费"、"坏帐准备"等科目。 　　三、本科目应按费用项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5504　财务费用 　　一、本科目核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产而 筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资 产的购建成本，不包括在本科目的核算范围内。 　　二、发生的财务费用，借记本科目，贷记"预提费用"、"银行存款"、"长期借款" 等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记"银行存款"、"长期借 款"等科目，贷记本科目。 　　三、本科目应按费用项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5601　营业外支出 　　一、本科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘 亏、处理固定资产净损失、资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非 常损失等。 　　二、发生的营业外支出，借记本科目，贷记"待处理财产损溢"、"固定资产清理"、 "现金"、"银行存款"等科目。 　　三、本科目应按支出项目设置明细帐。 　　四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5701　所得税 　　一、本科目核算公司按规定从本期损益中扣除的所得税。 　　二、采用应付税款法核算的公司，期末应按应税所得计算的本期应交所得税，借 记本科目，贷记"应交税金--应交所得税"科目。 　　采用纳税影响会计法核算的公司，按本期应计入损益的所得税费用，借记本科目， 按本期应税所得计算的应交所得税，贷记"应交税金--应交所得税"科目，按本期发生 的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记"递延税款" 科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记本科目，贷记" 递延税款"科目；如为贷方余额，借记"递延税款"科目，贷记本科目。 　　采用债务法核算的公司，由于税率变更或开征新税对递延税款帐面余额的调整， 借记或贷记本科目，贷记或借记"递延税款"科目。 　　三、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。 5801　以前年度损益调整 　　一、本科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。公司在资产负债表 日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。 　　二、公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目， 贷记本科目；公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科目， 贷记有关科目。 　　公司由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目， 贷记"应交税金--应交所得税"科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应 减少的所得税，作相反会计分录。 　　经上述调整后，应同时将本科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目。本科 目如为贷方余额，借记本科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目；如为借方余额， 作相反会计分录。结转后本科目应无余额。 　　三、公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关 项目的年初数或上年实际数；公司在资产负债表日后财务报告报出前发生的调整报告 年度损益的事项，应调整报告年度会计报表相关项目的数字。 四、会计报表格式 编　　号 会计报表名称 编　报　期 会股01表 资产负债表 月报、中期报告、年报 会股02表 利润表 月报、中期报告、年报 会股03表 现金流量表 年报 会股01表附表1 股东权益增减变动表 年报 会股01表附表2 应交增值税明细表 月报、年报 会股02表附表1 利润分配表 年报 会股02表附表2 分部营业利润和资产表 年报 资产负债表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会股01表 编制单位：　　　　　　　　　　　　年　　月　　日　　　　　　　　　　单　位：元 资　　　　产 行次 年初数 期末数 负债和股东权益 行次 年初数 期末数 流动资产： 流动负债： 　货币资金 1 短期借款 61 　短期投资 2 应付票据 62 　　减：短期投资跌价准备 3 应付帐款 63 　短期投资净额 4 预收帐款 64 　应收票据 5 代销商品款 65 　应收股利 6 应付工资 66 　应收利息 7 应付福利费 67 　应收帐款 8 应付股利 68 　　减：坏帐准备 9 应交税金 69 　应收帐款净额 10 其他应交款 70 　预付帐款 21 其他应付款 71 　应收补贴款 24 预提费用 72 　其他应收款 25 一年内到期的长期负债 73 　存货 30 其他流动负债 74 　　减：存货跌价准备 31 　存货净额 32 　待摊费用 33 　待处理流动资产净损失 34 　一年内到期的长期债权投资 35 　其他流动资产 36 　流动资产合计 39 流动负债合计 80 长期投资： 长期负债： 　长期股权投资 40 　长期借款 81 　长期债权投资 41 　应付债券 82 　长期投资合计 42 　长期应付款 83 　　减：长期投资减值准备 43 　住房周转金 84 　长期投资净额 44 　其他长期负债 85 固定资产： 　长期负债合计 90 　固定资产原价 45 递延税项： 　　减：累计折旧 46 　递延税款贷项 91 　固定资产净值 47 　工程物资 48 　在建工程 49 　固定资产清理 50 　　负债合计 92 　待处理固定资产净损失 51 股东权益： 　固定资产合计 53 　股本 93 无形资产及其他资产： 　资本公积 94 　无形资产 54 　盈余公积 95 　开办费 55 　　其中：公益金 96 　长期待摊费用 56 　未分配利润 97 　其他长期资产 57 　无形资产及其他资产合计 58 递延税项： 　递延税款借项 59 股东权益合计 98 资产总计 60 负债和股东权益总计 99 利润表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会股02表 编制单位：　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　　单位：元 项　　　　目 行　次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 　　减：折扣与折让 2 　　主营业务收入净额 3 　　减：主营业务成本 4 　　　　主营业务税金及附加 5 二、主营业务利润（亏损以"-"号填列） 10 　　加：其他业务利润（亏损以"-"号填列） 11 　　减：存货跌价损失 12 　　　　营业费用 13 　　　　管理费用 14 　　　　财务费用 15 三、营业利润（亏损以"-"号填列） 18 　　加：投资收益（损失以"-"号填列） 19 　　　　补贴收入 22 　　　　营业外收入 23 　　减：营业外支出 25 四、利润总额（亏损总额以"-"号填列） 27 　　减：所得税 28 五、净利润（净亏损以"-"号填列） 30 附注：? 非常项目： 上年实际数 本年累计数 1.出售、处置部门或被投资单位 2.自然灾害发生的损失 3.会计政策变更 4.其他 现金流量表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会股03表 编制单位：　　　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　　　　　单位：元 项　　　　　　　目 行　次 金　额 一、经营活动产生的现金流量： 　　销售商品、提供劳务收到的现金 1 　　收取的租金 2 　　收到的增值税销项税额和退回的增值税款 3 　　收到的除增值税以外的其他税费返还 4 　　收到的其他与经营活动有关的现金 8 　　　　现金流入小计 9 　　购买商品、接受劳务支付的现金 10 　　经营租赁所支付的现金 11 　　支付给职工以及为职工支付的现金 12 　　支付的增值税款 13 　　支付的所得税款 14 　　支付的除增值税、所得税以外的其他税费 15 　　支付的其他与经营活动有关的现金 20 　　　　现金流出小计 21 经营活动产生的现金流量净额 22 二、投资活动产生的现金流量： 　　收回投资所收到的现金 23 　　分得股利或利润所收到的现金 24 　　取得债券利息收入所收到的现金 25 　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 25 　　收到的其他与投资活动有关的现金 30 　　　　现金流入小计 31 　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 32 　　权益性投资所支付的现金 33 　　债权性投资所支付的现金 34 　　支付的其他与投资活动有关的现金 40 　　　　现金流出小计 41 投资活动产生的现金流量净额 42 三、筹资活动产生的现金流量： 　　吸收权益性投资所收到的现金 43 　　发行债券所收到的现金 44 　　借款所收到的现金 45 　　收到的其他与筹资活动有关的现金 50 　　　　现金流入小计 51 　　偿还债务所支付的现金 52 　　发生筹资费用所支付的现金 53 　　分配股利或利润所支付的现金 54 　　偿付利息所支付的现金 55 　　融资租赁所支付的现金 56 　　减少注册资本所支付的现金 57 　　支付的其他与筹资活动有关的现金 62 　　　　现金流出小计 63 筹资活动产生的现金流量净额 64 四、汇率变动对现金的影响 65 五、现金及现金等价物净增加额 66