１９９３年５月１５日　国科发财字[１９９３]２７５号 国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市科委，各国家高新 技术产业开发区： 根据财政部（93）财会字第27号《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题 的通知》精神，为便于科技企业正确进行会计核算，现将《科技企业会计核算规程》 印发给你们。请参照执行。 附：科技企业会计核算规程 目录 第一章 总则 第二章 会计科目名称和编号 第三章 会计科目应有说明 第四章 会计报表种类和格式 第五章 会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 科技企业会计核算规程 第一章 总则 一、本规程适用于经各级科委认定的所有科技开发企业和高新技术企业（以下简 称企业）。 二、企业应按本规程设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指 标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、 减少或合并某些会计科目。 对明细科目的设置，除本规程已有规定者外，企业可以根据需要，自行规定。 三、本规程统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐 目，实行会计电算化。各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空 号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计 科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 四、企业向外报送会计报表的具体格式和编制说明，由本规程规定；企业内部管 理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内 报出。法律、法规另有规定者从其规定。 会计报表的填列以人民币"元"为金额单位，"元"以下填列至"分"。 向外报出的会计报表应编定页数，装订成册并加具封面、加盖公章，封面上应注 明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、报送日期等，并由企业领导、 总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。 五、本规程由国家科委会同有关部门解释。 六、本规程自一九九三年七月一日起执行。 第二章 会计科目名称和编号 一、会计科目名称和编号一览表 序号 编号 会 计 科 目 序号 编号 会计科目 一、资产类 1 101 现金 30 231 预提费用 2 102 银行存款 31 238 风险准备 3 109 其他货币资金 32 241 长期借款 4 111 短期投资 33 251 应付债券 5 112 应收票据 34 261 长期应付款 6 113 应收帐款 三、所有者权益类 7 114 坏帐准备 35 301 实收资本 8 119 其他应收款 36 311 资本公积 9 122 材料 37 313 盈余公积 10 129 低值易耗品 11 134 商品 38 321 本年利润 12 136 产品 39 322 利润分配 13 138 分期收款发出商品 四、成本类 14 139 待摊费用 40 401 生产成本 15 151 长期投资 41 405 制造费用 16 161 固定资产 42 406 科技开发成本 17 165 累计折旧 43 407 技术服务成本 18 166 固定资产清理 五、损益类 19 169 在建工程 44 501 销货收入 20 171 无形资产 45 502 销售成本 21 181 递延资产 46 503 销售费用 22 191 待处理财产损溢 47 504 营业税金及附加 二、负债类 48 505 技术收入 23 201 短期借款 49 511 其他业务收入 24 202 应付票据 50 512 其他业务支出 25 203 应付帐款 51 521 管理费用 26 211 应付工资 52 522 财务费用 27 214 应付福利费 53 531 投资收益 28 221 应交税金 54 541 营业外收入 29 228 其他应交应付款 55 542 营业外支出 二、企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并。 1.统一核算的专业公司，或企业下辖独立核算的附属企业，可以增设"拨付所属资 金"科目；其附属企业可相应增设"上级拨入资金"科目。 2.有调剂外汇业务的企业，可增设"外汇价差"科目。 3.企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可增设"备用金"科目。 4.经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设"存入保证金"科目。 5.采用计划成本进行日常核算的企业，可以设"材料采购"和"材料成本差异"科目。 6.单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设"废品损失"、"停工损失"科目。 7."122材料"科目，由《工业企业会计制度》中的"123原材料"、"128包装物"、" 133委托加工材料"科目合并而成，核算企业各种材料的实际成本。包括原材料、辅助 材料、燃料、外购半成品和零配件、包装物等。在途材料也在本科目核算。 8.低值易耗品较少的企业，可以将其并入"材料"科目。 9.预付、预收帐款被合并在"应付帐款"、"应收帐款"科目里，这两项帐款较多的 企业也可以设"预付帐款"、"预收帐款"科目。 10.原材料在产品成本中占比重很大的企业，可以将"材料"科目分为"原料及主要 材料"、"外购半成品"、"辅助材料"、"修理用备件"、"燃料"等科目。 11."134商品"科目核算为销售而购入的商品，包括为销售而购入的技术商品。 12."136产品"科目，由《工业企业会计制度》中的"137产成品"、"135自制半成 品"科目合并而成。技术产品也在本科目核算。该科目下设"产成品"、"技术产品"、" 自制半成品"等二级科目。技术产品是企业开发的准备对外销售的技术成果。 13.商业活动较多的企业还可以设置"141受托代销商品"、"205代销商品款"、"53 2代购代销收入"等科目。 14.企业如发行一年期以内的短期债券，可增设"应付短期债券"科目。 15.设置"228其他应交应付款"科目。将《工业企业会计制度》"209其他应付款"、 "223应付利润"、"229其他应交款"科目合并在一起。 16.企业根据管理要求，可以将"生产成本"、"制造费用"科目合并为"生产费用" 科目，或将"生产成本"科目分为"基本生产"、"辅助生产"两个科目。 17."501销货收入"科目，下设"产品销售收入"、"商品销售收入"等二级科目。 18."502销售成本"科目，下设"产品销售成本"、"商品销售成本"、"技术服务结算 成本"等二级科目。 19."503销售费用"科目，归集销售部门销售商品和产品等所发生的费用。企业为 购入商品而发生的进货费用也在本科目归集。企业也可以根据管理需要，设置"进货 费用"科目。 20."504营业税金及附加"科目，反映企业发生的各项收入应交纳的营业税金。 以下为科技企业新设置的科目： 21.属于负债类的，"238风险准备"科目。 22.属于成本类的，"406科技开发成本"和"407技术服务成本"科目。 23.属于损益类的，"505技术收入"科目。 24.企业的其他业务中，经营规模较大、收入较多的经常性业务，可以参照相应 行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。 25.企业还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债事项，可以根据 具体情况，增设有关会计科目。 第三章 会计科目应用说明 101 现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的备用金，在"其他应收款"科目核算，不在本科目核算。 二、收入现金时，借记本科目，贷记有关科目，支出现金时，借记有关科目，贷 记本科目。 三、本科目借方余额，反映企业的库存现金数额。 四、企业应设置"现金日记帐"，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺 序，逐日逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结 余数，并将结余数与实际库存数进行核对。 企业收付的外币、外汇兑换券现金，应分别设置外币、外汇兑换券的"现金日记 帐"，进行明细核算。 102 银行存款 一、本科目核算企业存在银行和其他金融机构的款项。外币存款也在本科目按币 种分别设专户核算。 企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等，在"其他货币资金"科目核算， 不在本科目核算。 二、企业将款项存入银行和其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目。 三、提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。 四、本科目借方余额，反映企业存在银行和其他金融机构的款项余额。 五、企业在多个银行和其他金融机构同时开立帐户的，按帐号和人民币、外币种 类等分别设立"银行存款日记帐"，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的顺 序逐笔登记，每日终了应结出帐面余额。"银行存款日记帐"应与银行定期抄送的对帐 单核对，发现差错应及时更正。月终时，应编制"银行存款余额调节表"，将银行存款 帐面余额与银行对帐单余额调节相符。如果不符，应立即向银行查明更正，并对未达 帐项及时清理。 六、企业的外币银行存款，应将外币折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合 率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币折合 为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为 折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价作为折合率。月份（或季度、年度） 终了，企业应将外币帐户余额，按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户 的期末人民币余额。调整后各外币帐户的人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑 损益列入财务费用。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。 七、企业从外汇调剂市场买入外币增加外币存款时，仍应按国家外汇牌价折合为 人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设"外汇价差"科目核算。买入外 币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户，同时登记外币金额 和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记"外汇价差"科目，按照实际支 付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用时，按其应 分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记"外汇价差"科目；用买入的外汇偿 还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债 务应分摊的外汇价差，借记"财务费用"、"在建工程"科目，贷记"外汇价差"科目。 在外汇调剂市场卖出外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记 帐。实际取得人民币与按国家外汇牌价折合成人民币的差额，应区分不同情况处理： 从调剂市场买入又卖出的外币，买入与卖出的人民币差额应先冲销"外汇价差"科目， 冲销后的差额，作为汇兑损益处理；从其他来源取得的外币，卖出时产生的差额，应 作为汇兑损益处理。 109 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金 等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科 目核算。 二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购 专户的款项。企业将款项委托当地银行，汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科 目，贷记"银行存款"科目。采购的货物运回入库时，借记有关存货科目，贷记本科目。 将多余的外埠存款转回当地银行结算户时，根据银行的收帐通知，借记"银行存款"科 目，贷记本科目。 三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业 在填送"银行汇票委托书"并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的 委托书存根联，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。企业使用银行汇票后，应根据 发票帐单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记有关存 货科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记" 银行存款"科目，贷记本科目。 四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业 向银行提交"银行本票申请书"，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章 退回的申请书存根联，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。付出银行本票后，应根 据发票帐单等有关凭证，借记有关存货科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等 原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一起送至银行，然后，根据银 行盖章退回的进帐单第一联，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时，如有未到达的 汇入款项，应作为在途资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。 收到款项时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。 六、本科目借方余额，反映企业各种其他货币资金的余额。 七、本科目应设置"外埠存款"、"银行汇票""银行本票"、"在途资金"等明细科目， 并按外埠存款的开户银行、银行汇票或银行本票的收款单位和在途货币资金的汇出单 位等设置明细帐。 采用信用证付款方式向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中 增设"信用证存款"明细科目核算。 111 短期投资 一、本科目核算企业购入的能随时变现、并准备随时变现，且持有期在一年以内 的各种有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券、国库券等。企 业购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券，在"长期投资"科目核算，不在本 科目核算。 二、企业购入的上述有价证券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记"银行 存款"科目。 企业购入的股票如包括宣告发放但未支取的股利（即在股利登记日之前购入的）， 应作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利）， 借记本科目，按照应收取的股利，借记"其他应收款"科目，按实际支付的价款，贷记 "银行存款"科目。 三、企业出售股票、债券，按照实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按照帐 面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记"投资收益"科目。 企业售出的股票如包括宣告发放但未支取的股利（即在股利登记日之后售出的）， 应作为应收款处理。按照应收取的股利，借记"其他应收款"科目，贷记"投资收益"科 目。按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按照实际成本，贷记本科目，按其差 额，借记或贷记"投资收益"科目。 企业收到发放的股利，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款"科目。 债券到期收回本息，借记"银行存款"科目，贷记本科目和"投资收益"科目。 四、本科目借方余额，反映企业短期投资的余额。 五、本科目应按短期投资种类设置明细帐。