财政部关于印发《商品期货业务会计处理暂行规定》的通知(一)
财会字[2000] 19号颁布时间:2000-11-29
2000年11月29日 财会字[2000] 19号
国务院有关部委,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设
兵团:
为规范商品期货市场业务的会计核算,维护商品期货市场的秩序,促进商品期货
市场的健康发展,现将《企业商品期货业务会计处理补充规定》、《期货经纪公司商
品期货业务会计处理暂行规定》、《期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定》印
发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时函告我部。
附件1:企业商品期货业务会计处理补充规定
为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算,现对企业进行套期保值商品期
货交易的会计处理补充规定如下:
一、会计科目
(一)办理商品期货套期保值业务的企业,应在"期货保证金"科目下设置"套保
合约"和"非套保合约"明细科目,分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投
机)业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业,仍按现行会计制度有关
"期货保证金"科目的核算规定执行。
(二)办理商品期货套期保值的企业,应设置"递延套保损益"科目,核算企业在
办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
二、账务处理
(一)企业因从事商品期货业务划出或追加保证金,借记"期货保证金 --非套保
合约"科目,贷记"银行存款"科目;划回的保证金,作相反的会计分录。企业开仓建
立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时,应根据结算单据列明的金额,借记"
期货保证金-套保合约"科目,贷记"期货保证金-非套保合约"或"银行存款"科目。
(二)现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的会计处理如下:
企业套期保值合约平仓及结算盈亏时,若是盈利,则借记"期货保证金―-- ―套
保合约"科目,贷记"递延套保损益"科目;若是亏损,则作相反的会计分录。
企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费,按结算单据列明的金额,借记
"递延套保损益"科目,贷记"期货保证金 -- 套保合约"科目。
企业套期保值合约平仓了结时,应结转其占用的保证金,借记"期货保证金 - 非
套保合约"科目,贷记"期货保证金 -- 套保合约"科目。
企业套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏,同被套保业务发生的成本
相配比时,若期货市场上的套保合约实现盈利,则借记"递延套保损益"科目,贷记
"材料采购"、"物资采购"、"产成品"、"库存商品"等科目;若套期保值合约实现亏损,
则作相反的会计分录。
(三)如果现货交易已经完成,套期保值合约应当立即平仓,会计处理按本规定
二(二)进行会计处理。
三、会计报表
企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息:
1、在资产负债表日,套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额。
2、被套期保值项目的性质及金额。
3、本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额;尚未配比的递延
套保金额。
附件2:期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定
为了规范期货经纪公司(以下简称"经纪公司")商品期货业务的会计核算,现对
有关会计处理规定如下:
一、会计科目
经纪公司在开展期货业务时,应在现行会计制度的基础上,设置以下会计科目:
(一)"应收保证金"科目,核算对期货交易所(以下简称"交易所")划出和追加
的用于办理期货业务的保证金。本科目应按交易所进行明细核算。
(二)"应收席位费"科目,核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。
本科目应按交易所进行明细核算。
(三)"应付保证金"科目,核算收到客户划入的保证金。本科目应按客户进行明
细核算。
(四)"结算差异"科目,核算经纪公司同交易所及客户办理结算时,因采用的结
算方式和结算程序不同形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。
(五)"风险准备"科目,核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。
(六)"应收风险损失款"科目,本科目应设置"客户垫付"和"客户罚款"两个明细
科目。"客户垫付"明细科目,核算经纪公司在违约客户保证金不足时,为客户实际垫
付的风险损失款项。"客户罚款"明细科目,核算因客户有违约、违规等行为对其实施
的罚款。本科目应按客户进行明细核算。
(七)在"长期股权投资"科目下设置"期货会员资格投资"明细科目,核算为取得
会员资格而以交纳会员资格费的形式对交易所的投资。本科目应按交易所进行明细核
算。
(八)在"营业费用"科目下设置"期货年会费"和"提取期货风险准备"明细科目。
"期货年会费"明细科目,核算向交易所交纳的年会费;"提取期货风险准备"明细科目,
核算按规定提取的期货风险准备。
(九)"手续费收入"科目,核算从事代理业务取得的手续费收入。
(十)在"应付账款"科目下设置"代收手续费"明细科目,核算从客户保证金中划
转的,为交易所代收代付的手续费。
二、帐务处理
(一)会员资格费投资
经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时,应按实际支付的款项,借
记"长期股权投资--期货会员资格投资"科目,贷记"银行存款"科目。
经纪公司转让或被取消会员资格,应按实际收到的转让收入或交易所实际退还的
会员资格费,借记"银行存款"科目,按经纪公司会员资格投资的帐面价值,贷记"长
期股权投资--期货会员资格投资"科目,按其差额,借(或贷)记"投资收益"科目。
(二)交纳席位占用费
经纪公司为取得基本席位之外的席位而向交易所交纳的席位占用费,借记"应收
席位费"科目,贷记"银行存款"科目;如退还席位,收到交易所退还的席位占用费,
作相反分录。
(三)交存保证金
经纪公司向交易所划出以及追加保证金时,借记"应收保证金"科目,贷记"银行存
款"科目;划回的保证金,作相反分录。
收到交易所划转的保证金存款利息,借记"应收保证金"科目,贷记"财务费用"科
目。
(四)收取客户保证金
经纪公司收到客户划入的保证金,应按实际划入的款项,借记"银行存款"科目,
贷记"应付保证金"科目;客户划出的保证金,作相反分录。
(五)结算盈亏
对于期货合约当日结算的盈利,经纪公司应根据交易所结算单据列明的盈利金额
(包括平仓盈利和浮动盈利),借记"应收保证金"科目,按照同客户结算的平仓盈利
金额,交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额,借记"结算差异"科目
(交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额,贷记"结算差异"科目)。
对于期货合约当日结算的亏损,经纪公司应按照同客户结算的平仓亏损金额,借
记"应付保证金"科目,根据交易所结算单据列明的亏损金额(包括平仓亏损和浮动亏
损),贷记"应收保证金"科目,交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额,
贷记"结算差异"科目(交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额,借记"
结算差异"科目)。
强制平仓的会计处理与上述规定相同。
(六)实物交割
对于以实物交割了结的合约,按交割结算价先作对冲平仓处理,按本规定(五)
进行处理。
代理买方客户进行实物交割的,依据交易所提供交割单据,按实际划转支付的交
割货款金额(含增值税额,下同),借记"应付保证金"科目,贷记"应收保证金"科目。
代理卖方客户进行实物交割的,依据交易所交割单据,按实际划转收到的交割货款,
借记"应收保证金"科目,贷记"应付保证金"科目。
(七)代理客户交纳罚款
代理客户向交易所交纳的违约罚款支出,借记"应收风险损失款--客户罚款"科
目,贷记"应收保证金"科目;实际从客户保证金中划转违约罚款支出时,借记"应付
保证金"科目,贷记"应收风险损失款--客户罚款"科目。
(八)结算手续费
经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时,按实际划转的款项,借记"应
付保证金"科目,按实际划转的款项中属于经纪公司收入的部分,贷记"手续费收入"
科目,属于为交易所代收代付的部分,贷记"应付账款--代收手续费"科目。
向交易所支付的手续费,应按结算单据列明的金额,借记"应付账款--代收手
续费"科目,贷记"应收保证金"科目。
(九)交纳年会费
经纪公司向交易所交纳年会费时,按实际支付的款项,借记"营业费用--期货
年会费"科目,贷记"应收保证金"科目。
(十)提取和使用期货风险准备
经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备时,按实际提取的金额,
借记"营业费用--提取期货风险准备"科目,贷记"风险准备"科目。
错单合约平仓产生的亏损,按成交结算单据列明的金额,借记"风险准备"科目,
贷记"应付保证金"科目;错单平仓实现的盈利,作相反的会计分录。
因经纪公司自身原因造成的风险损失,应按照有关规定追究有关当事人的责任。
按应由当事人负担的金额,借记"其他应收款"科目,按应由经纪公司负担的金额,借
记"风险准备"科目,按实际向交易所或客户划转的金额,贷记"应收保证金"或"应付
保证金"科目。
因客户责任造成的风险损失,需要经纪公司代为客户垫付时,按实际向交易所划
转的金额,借记"应收风险损失款--客户垫付"科目,贷记"应收保证金"科目;向客
户收回垫付的风险损失款时,借记"应付保证金"科目,贷记"应收风险损失款--客
户垫付"科目;按规定对难以收回的风险损失垫付款予以核销时,借记"风险准备"科
目,贷记"应收风险损失款--客户垫付"科目。
因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款,在客户实际支付罚款前,借记"应
收风险损失款--客户罚款"科目,贷记"营业外收入"科目。实际收到客户支付的罚款
时,借记"应付保证金"或"银行存款"科目,贷记"应收风险损失款--客户罚款"科目。
(十一)对客户发生质押业务时,应作备查登记,并在资产负债表补充资料中予
以说明。
三、会计报表示范格式
资 产 负 债 表
编制单位: 年 月 日 金额单位:元
资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 行次 年初数 期末数
流动资产: 流动负债:
现金 1 应付保证金 41
银行存款 2 风险准备 43
其中:保证金存款 3 短期借款 45
应收保证金 4 应付款项 46
其中:结算保证金 5 应付工资 47
交易保证金 6 应付福利费 48
结算差异 7 应交税金 49
短期投资 8 其他应交款 50
应收款项` 11 预提费用 51
减:坏账准备 12 一年内到期的长期负债 52
应收账款净额 13 其他流动负债 53
待摊费用 15
待处理流动资产净损失 16
一年内到期的长期债券投资 17
其他流动资产 21
流动资产合计 22 流动负债合计 60
长期投资: 长期负债:
长期股权投资 23 长期借款 61
其中:期货会员资格投资 24 应付债券 62
长期债券投资 25 长期应付款 63
长期投资合计 26 其他长期负债 64
固定资产:
固定资产原价 27
减:累计折旧 28
固定资产净值 29
在建工程 30 长期负债合计
固定资产清理 31 负债合计 69
待处理固定资产净损失 32 所有者权益: 70
固定资产合计 35 实收资本
无形资产及其他资产: 资本公积 71
无形资产 36 盈余公积 72
递延资产 37 其中:公益金 73
其他长期资产 38 未分配利润 74
无形资产及其他资产合计 39 所有者权益合计 79
资产总计 40 负债和所有者权益总计 80
补充资料:质押品的价值 元;
利 润 表
编制单位: 年 月 金额单位:元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、营业收入 1
1、手续费收入 2
2、其他业务收入 4
二、营业支出 10
1、营业税金及附加 11
2、营业费用 12
3、财务费用 13
4、其他业务支出 14
三、营业利润 15
加:投资收益(亏损以"-"号填列) 16
营业外收入 17
减:营业外支出 18
四、利润总额(亏损以"-"号填列) 19
减:所得税 20
五、净利润(亏损以"-"号填列) 21
现金流量表
编制单位: 年度 金额单位:元
项 目 行 次 金 额
一、经营活动产生的现金流量:
手续费收入取得的现金 1
收到客户的保证金净额 2
收到的交割货款净额 3
收到的其他与经营活动有关的现金 10
现金流入小计 17
存入交易所的保证金净额 18
向交易所支付手续费支付的现金 19
支付席位占用费支付的现金 20
支付给职工以及为职工支付的现金 21
支付营业费用支付的现金 22
支付营业税款支付的现金 23
支付所得税款支付的现金 24
支付除营业税、所得税以外的其他税费支付的现金 25
支付的其他与经营活动有关的现金 30
现金流出小计 38
经营活动产生的现金流量净额 39
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金 40
分得股利或利润收到的现金 41
取得债券利息收入收到的现金 42
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 43
收到的其他与投资活动有关的现金 48
现金流入小计 49
权益性投资支付的现金 50
债权性投资支付的现金 51
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 52
支付的其他与投资活动有关的现金 58
现金流出小计 59
投资活动产生的现金流量净额 60
三、筹资活动产生的现金流量:
吸收权益性投资收到的现金 61
借款收到的现金 62
收到的其他与筹资活动有关的现金 67
现金流入小计 68
分配股利或利润支付的现金 69
偿还债务支付的现金 70
偿还借款利息支付的现金 71
减少注册资本支付的现金 72
支付的其他与筹资活动有关的现金 81
现金流出小计 82
筹资活动产生的现金流量净额 83
四、汇率变动对现金的影响额 84
五、现金净增加额 85
附件3:期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定
为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算,现对期货交易所(以下简称
交易所)办理商品期货业务的会计处理作如下规定:
一、会计科目
交易所在办理商品期货业务时,应在现行会计制度的基础上,设置以下会计科目:
(一)"应付保证金"科目,核算交易所收到会员划入的各种保证金。本科目应设
置以下两个明细科目:
1、结算准备金。本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。本
明细科目应按会员进行明细核算。
2、交易保证金。本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。本明
细科目应按会员进行明细核算。
本科目期末贷方余额,反映会员结余的保证金。
(二)"会员盈亏"科目,核算会员期货合约当日发生的盈亏。本科目借方反映会
员的净盈利额;贷方反映会员的净亏损额。本科目无余额。
(三)"应付席位费"科目,核算交易所向会员收取的因其在基本席位之外增设席
位而支付的席位占用费。本科目期末贷方余额,反映交易所向会员收取的席位占用费
余额。本科目应按会员进行明细核算。
(四)"应付交割款"科目,核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。
(五)"交割货物"科目,核算实物交割时卖方会员违约而由期货交易所征购货物
的价值;或买方会员违约,交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。
(六)"风险准备"科目,核算交易所按规定提取的期货风险准备。本科目期末贷
方余额,反映交易所结余的期货风险准备。
(七)"应收风险损失款"科目,核算交易所在违约会员保证金不足时,向受损会
员实际垫付的风险损失款项。本科目期末借方余额,反映交易所向受损会员垫付的风
险损失款项余额。本科目应按会员进行明细核算。
(八)"手续费收入"科目,核算交易所按规定向会员收取的交易、交割等手续费。
(九)"年会费收入"科目,核算交易所按规定向会员收取的年会费。
(十)在"管理费用"科目下增设"提取风险准备"和"监管费"两个明细科目,核算
交易所按规定提取的期货风险准备和向期货监管部门交纳的监管费。
二、账务处理
(一)接受会员投资和收取席位占用费
交易所以收取会员资格费的形式接受会员投资,按实际收到的款项,借记"银行存
款"科目,按会员在注册资本中应占的份额,贷记"实收资本"科目,按两者的差额,贷
记"资本公积"科目。
如会员另外申请交易席位,交易所应于收到会员交纳的席位占用费时,借记"银行
存款"科目,贷记"应付席位费"科目;退还席位占用费,作相反会计分录。
(二)收取保证金
交易所收到会员划入的保证金,应按实际划入的款项,借记"银行存款"科目,贷
记"应付保证金----结算准备金"科目;会员划出保证金作相反会计分录。
收到银行划转的会员保证金存款利息,按进账单列明的金额,借记"银行存款"科
目,按应付会员的利息,贷记"应付保证金----结算准备金"科目,银行划转的利息同
应付会员利息的差额,贷记"财务费用"科目。
(三)开仓和平仓
会员开仓时,交易所应按开仓合约占用的保证金,借记"应付保证金----结算准备
金"科目,贷记"应付保证金----交易保证金"科目。
对会员合约实现的平仓盈利,借记"会员盈亏"科目,贷记"应付保证金-结算准备
金"科目;平仓亏损作相反会计分录。
对会员已平仓合约占用的交易保证金予以划转时,按实际划转的款项,借记"应
付保证金----交易保证金"科目,贷记"应付保证金----结算保证金"科目。