１９９３年３月２０日　财会字[１９９３]１３号 附录：主要会计事项分录举例 一、货币资金 二、结算款项 三、存货 四、对外投资 五、固定资产 六、无形资产及递延资产 七、待摊费用、预提费用 八、借款 九、长期负债 十、所有者权益 十一、收入、成本、费用、税金 十二、收支差额及收支差额分配 一、货币资金 （一）现金和银行存款的收支 1．上级下拨工程资金 借：拨付所属资金 贷：银行存款 2．企业收到工程资金 借：银行存款 贷：上级拨入资金 3．企业上缴折旧、工程余款 借：上级拨入资金 贷：银行存款 4．上级收到折旧、工程余款 借：银行存款 贷：拨付所属资金 5.向银行借款 借：银行存款 贷：长期借款 短期借款 6．向银行偿还借款 借：长期借款 短期借款 贷：银行存款 7．现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 8．自银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 9．支付银行借款利息 借：财务费用 贷：银行存款 10．收入银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 11．上交收支差额款 借：应交上级收支差额 贷：银行存款 12．上级下拨收支差额款 借：所属上交收支差额 贷：银行存款 13．企业收到收支差额款 借：银行存款 贷：应交上级收支差额 14．国际回信券向省局结算收回款时 借：银行存款 贷：应收帐款 15．收到用户预存款 借：银行存款 贷：预收帐款??用户预存款 16．预收报刊发行费 借：银行存款 贷: 预收帐款??预收报刊发行费 17．收入对外销售材料款 借：银行存款 贷：其他业务收入 18．预收代办工程及其他劳务作业收入款时 借：银行存款 贷：预收帐款 19．代办工程及其他劳务作业收入转帐 借：预收帐款 贷：其他业务收入 20．交纳税金 借：应交税金 贷：银行存款 21．支付购买材料的买价和外地运杂费 借：在途材料（或材料采购） 贷：现金（或银行存款） 22．支付委托外单位加工材料的加工费和外地运杂费 借：委托加工材料 贷：现金（或银行存款） 23．支付外购动力费 借：其他应付款 贷：银行存款 24．支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 25．支付离、退休费用和统筹基金 借：其他应付款 贷：现金（或银行存款） 26．支付出售品的成本费 借：其他业务支出 贷：现金（或银行存款） 27．按规定支付邮件、包件损失赔偿费 借：通信业务成本 贷：现金（或银行存款） 28．职工差旅费 （1）预借差旅费 借：其他应收款 贷：现金 （2）报销差旅费 借：管理费用（或通信业务成本） 贷：其他应收款 （3）交回余款 借：现金 贷：其他应收款 29．拨付备用金 借：备用金 贷：现金 30．备用金单位持据报销 借：有关科目 贷：现金 （二）其他货币资金的收支 1．其他货币资金的划转 （1）将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金??外埠存款 贷：银行存款 （2）将款项存入银行以取得银行汇票和银行本票 借：其他货币资金??银行汇票 ??银行本票 贷：银行存款 （3）月终时，将未达的汇入款项登记入帐 借：其他货币资金??在途资金 贷：应收帐款 （4）收到已记入"在途资金"的汇入款项 借：银行存款 贷：其他货币资金??在途资金 （5）将外埠存款、银行汇票、银行本票的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金??外埠存款 ??银行汇票 ??银行本票 2．其他货币资金的支出 （1）以外埠存款支付购入材料的价款和运杂费 借：在途材料（或材料采购） 贷：其他货币资金??外埠存款 （2）以银行汇票、银行本票支付购入材料的价款和运杂费 借：在途材料（或材料采购） 贷：其他货币资金??银行汇票 ??银行本票 （三）外币的买入 1．买入外汇取得的外币存款，按照国家外汇牌价折合为人民币记帐 借：银行存款（××外币户）（国家外汇牌价）（同时登记外币金额，下同） 外汇价差（调剂价与国家外汇牌价的差额） 贷：银行存款（人民币户）（实际支付的款项） 2．用买入的外汇购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差 借：材料采购等 货：外汇价差 3．用买入的外汇偿还债务，按国家外汇牌价折合的人民币记帐 借：长期借款等 贷：银行存款（××外币户） 同时，按偿还债务应分摊的外汇价差 借：财务费用等 贷：外汇价差 （四）外币的卖出 1．如果卖出的外币为自调剂市场买入的 借：银行存款（人民币户）（实际取得的人民币金额） 财务费用（用实际取得的人民币金额小于按国家外汇牌价折合的人民币金额 与分摊的外汇价差的合计数） 贷：外汇价差（分摊的外汇价差） 银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额大于按国家外汇牌价折合的人民币金额 与分 摊的外汇价差的合计数） 2．如果卖出的外币为其他来源取得的 借：银行存款（人民币户）（实际取得的人民币金额） 贷：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 财务费用（实际取得的人民币金额大于按国家外汇牌价计算折合的人民币 金额） （五）调剂外汇额度 1．企业调剂购入外汇额度支付人民币 借：外汇价差 贷：银行存款 2．以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时 借：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额） 贷：银行存款（人民币户） 使用该项外币时，应同时计算、分摊调进外汇价差 借：材料采购等 贷：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合人民币金额） 外汇价差（应分摊的外汇价差） 3．购入的外汇额度再次出让时 借：银行存款（人民币户）（按实际收到的人民币金额） 财务费用（按实际收到的人民币金额小于帐面成本的差额） 贷：外汇价差（按出让外汇额度的帐面成本） 财务费用（按实际收到的人民币金额大于帐面成本的差额） 二、结算款项 （一）应收票据的收付 1．收到应收票据 借：应收票据 贷：应收帐款 2．应收票据到期收回的票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 3．带息应收票据到期收回的本息 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 4．持未到期的应收票据向银行贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 5．持未到期的带息应收票据向银行贴现，扣除贴息后的净额大于应收票据票面 金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （二）应收帐款和其他应收帐款 1．营业款结算及用户欠费 （1）收到营业款 借：现金（或银行存款） 贷：营业款结算 （2）收到国际回信券 借：应收帐款 贷：营业款结算 （3）发生用户欠费 借：应收帐款??用户欠费 贷：通信业务收入 （4）月终，根据营业报告单或收入汇总表的收方转帐 借：营业款结算 贷：通信业务收入 根据营业报告单的付方转帐 借：通信业务收入 贷：营业款结算 （5）收回的欠费冲减用户欠费 借：营业款结算 贷：应收帐款??用户欠费 2．资金调度款的上缴和下拨 （1）按规定比例和超过规定比例上缴调度中心调度款时 借：其他应收款??应收调度款??定额款或超定额款 贷：银行存款 （2）企业收回资金调度款时 借：银行存款 贷：其他应收款??应收调度款??定额款或超定额款 （3）调度中心拨出调度款 借：其他应收款??应收调度款 贷：银行存款 （4）调度中心收到企业归还的调度款 借：银行存款 贷：其他应收款??应收调度款 （三）坏帐准备的提取 1．年末，根据"应收帐款"科目的年末余额的一定比例提取 借：管理费用 贷：坏帐准备 2．发生坏帐损失时 借：坏帐准备 贷：应收帐款 3．本年应提数大于帐面余额，按其差额 借：管理费用 贷：坏帐准备 4．本年应提数小于帐面余额，按其差额 借：坏帐准备 贷：管理费用 5．已转销的坏帐损失，以后年度又收回，按收回的金额 借：应收帐款 贷：坏帐准备 同时， 借：银行存款 贷：应收帐款 （四）应付票据 1．企业开出、承兑商业汇票 借：在途材料（或材料采购） 在建工程 应付帐款 贷：应付票据 2．支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3．收到银行支付本息通知 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 （五）应付帐款 1．购买材料、物资等应支付的帐款 借：材料采购（或在途材料、库存材料） 贷：应付帐款 2．接受劳务供应应支付的帐款 借：通信业务成本 管理费用 共同费用 （有关科目） 贷：应付帐款 3．开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 4．支付应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款 （六）预收帐款 1．收到预收邮电用户记帐报话费、总付邮资 借：银行存款 贷：预收帐款??用户预存款 2．退还预收的邮电用户预存款时 借：预收帐款??用户预存款 贷：银行存款 3．收到报刊发行部门交来计提的预收报刊发行费 借：银行存款 贷：预收帐款??预收报刊发行费 4．每月按报刊流转额计算当月实现的报刊发行费 借：预收帐款??预收报刊发行费 贷：通信业务收入 5．预收用户代办工程工料款 借：银行存款 贷：预收帐款??其他??××用户 6．工程竣工决算，结转应收工程价款 借：预收帐款??其他??××用户 贷：其他业务收入??代办工程收入 7．补收工程价款 借：银行存款 贷：预收帐款??其他??××用户 8．退回多收工程款 借：预收帐款??其他??××用户 贷：银行存款 （七）其他应付款 1．资金调度中心向企业收取调度款 借：银行存款 贷：其他应付款??应付调度款 2．减少退回企业调度款 借：其他应付款??应付调度款 贷：银行存款 3．企业向调度中心借入调度款 借：银行存款 贷：其他应付款??应付调度款 4．归还调度款 借：其他应付款??应付调度款 贷：银行存款 5．收到用户交纳的保险金 借：银行存款 贷：其他应付款??代收保险金 6．向保险公司交款 借：其他应付款??代收保险金 贷：银行存款 7．结转代办保险手续费 借：其他应付款??代收保险金 贷：通信业务收入 8．发生的其他应付、暂收款项 借：银行存款 通信业务成本 应付工资 （有关科目） 贷：其他应付款??其他??××款 9．实际支付时 借：其他应付款??其他??××款 贷：银行存款 （八）应付工资 1．提取现金 借：现金 贷：银行存款 2．支付工资 借：应付工资 贷：现金 3．从应付工资中扣还各种款项 借：应付工资 贷：其他应收款 其他应付款 4．职工在规定期限内未领取的工资 借：现金 贷：其他应付款 5．月终，将应发的工资进行分配 借：通信业务成本 管理费用 其他业务支出 附属生产 在建工程 应付福利费 （有关科目） 贷：应付工资 （九）应付福利费 1．提取福利费 借：通信业务成本 管理费用 其他业务支出 附属生产 （有关科目） 贷：应付福利费 2．支付职工医药卫生福利费用 借：应付福利费 贷：现金（或银行存款） 3．应付医务、福利人员工资 借：应付福利费 贷：应付工资 （十）应交税金 1．企业计算出应交的营业税、城市维护建设税 借：营业税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金 2．企业计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税 借：管理费用 贷：应交税金 3．邮电部和直接交纳所得税的企业计算出应交的所得税 借：收支差额分配??应交所得税 贷：应交税金 4．企业计算出应交纳的固定资产投资方向调节税 借：在建工程 贷：应交税金 5．交纳各种税金 借：应交税金 贷：银行存款 6．补交的税金 借：应交税金 贷：银行存款 7．退回多交的税金 借：银行存款 贷：应交税金 （十一）应付利润 1．邮电部、企业计算出应支付投资者的利润 借：收支差额分配??应付利润 贷：应付利润 2．支付利润时 借：应付利润 贷：银行存款 （十二）其他应交款 1．企业计算出应交纳的教育费附加 借：营业税金及附加 其他业务支出 贷：其他应交款 2．交纳教育费附加 借：其他应交款 贷：银行存款 3．邮电部、直接交纳特种基金的企业计算出应交纳的特种基金 借：收支差额分配??应交特种基金 贷：其他应交款 4．交纳特种基金时 借：其他应交款 贷：银行存款 （十三）应交上级收支差额 1．企业计算了应上交的收支差额、特种基金和所得税 借：收支差额分配??上交收支差额 ??应交所得税 ??应交特种基金 贷：应交上级收支差额 2．企业计算出应由上级拨补的收支差额 借：应交上级收支差额 贷：收支差额分配??上交收支差额 3．向上级交款时 借：应交上级收支差额 贷：银行存款 4．收到上级拨款时 借：银行存款 贷：应交上级收支差额 5．部、省汇总所属应上交的收支差额、所得税和特种基金后，调整收支差额分配 （1）省局 借：收支差额分配??上交收支差额 ??应交所得税 ??应交特种基金 ??提取盈余公积 贷：应交上级收支差额 盈余公积 （2）邮电部 借：收支差额分配??应交所得税 ??应交特种基金 ??提取盈余公积 ??应付利润 贷：应交税金??应交所得税 其他应交款??应交特种基金 盈余公积 应付利润 （十四）所属上交收支差额 1．收到所属企业上交收支差额和利润 借：银行存款 贷：所属上交收支差额 2．拨付的属企业收支差额和拨补亏损款 借：所属上交收支差额 贷：银行存款 3．年终，部、省汇总所属应上交收支差额、所得税、特种基金 借：所属上交收支差额 贷：收支差额分配??未分配利润 三、存货 （一）材料的收入 A．按计划成本核算： 1．外购材料： （1）根据发票帐单支付材料价款和运杂费 借：材料采购 贷：银行存款（或现金、其他货币资金） （2）采用商业汇票结算方式，开出、承兑的商业汇票 借：材料采购 货：应付票据 （3）预付材料价款 借：应付帐款 贷：银行存款 （4）已经预付货款的材料验收入库，根据发票帐单的应付金额 借：材料采购 贷：应付帐款 （5）补付上项货款 借：应付帐款 贷：银行存款 （6）退回上项多付的货款 借：银行存款 贷：应付帐款 （7）购入材料应负担的自营运输费用 借：材料采购 贷：共同费用 （8）应向供应、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿 款项，应根据有关的索赔凭证。 借：其他应收款 贷：材料采购 （9）购入材料运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗 借：待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 贷：材料采购 （10）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付 款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：库存材料 低值易耗品 贷：材料采购 （11）将上项材料的计划成本与实际成本的差额进行转帐： 实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购 实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异 （12）月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月初 用红字转回） 借：库存材料 低值易耗品 贷：应付帐款（暂估应付帐款） （13）月终，根据已收到发票帐单但尚未付款或尚未开出、承兑的商业汇票的收 料凭证，按实际成本 借：材料采购 贷：应付帐款 同时，按计划成本 借：库存材料 低值易耗品 贷：材料采购 同时结转材料成本差异 2．自制完成验收入库的各种材料 借：库存材料等（计划成本） 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：附属生产 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 3．投资人投入的材料 借：库存材料等（计划成本） 材料成本差异（确定的价值大于计划成本的差异） 贷：实收资本（确定的价值） 材料成本差异（确定的价值小于计划成本的差异） B：按实际成本核算： 1．购买的已入库的材料，支付价款、运杂费等 借：库存材料 低值易耗品等 贷：银行存款（或现金、其他货币资金） 2．购买的已入库的材料，开出、承兑的商业汇票 借：库存材料 低值易耗品 贷：应付票据 3．对已经付款或已开出、承兑的商业汇票但材料尚未到达的收料凭证 借：在途材料 贷：银行存款 应付票据 4．上述材料验收入库时 借：库存材料等 贷：在途材料 5．月份终了，已经收到材料和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇 票的收料凭证，按实际成本 借：库存材料等 贷：应付帐款 6．月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，暂估价值入帐（下月初用红字转 回） 借：库存材料等 贷：应付帐款（暂估应付帐款） 其他核算内容比照计划成本核算方法 （二）材料的发出 1．领用和退回的材料 （1）生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转 借：通信业务成本 共同费用 管理费用 附属生产 贷：库存材料 （2）工程领用的生产经营储备材料，按计划成本结转 借：在建工程 贷：库存材料 （3）生产部门退回剩余的材料，按计划成本结转 借：库存材料等 贷：通信业务成本 （4）月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料，按计划成本 结转（下月初用红字冲回） 借：库存材料等 贷：通信业务成本 （5）月末，结转本月耗用材料应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差 异用红字） 借：通信业务成本 共同费用 管理费用 附属生产 贷：材料成本差异 2．对外销售材料 （1）按计划成本结转成本 借：其他业务支出 贷：库存材料等 （2）月末，结转材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：其他业务支出 贷：材料成本差异 3．投资转出的材料 借：长期投资──其他投资 贷：库存材料等（计划成本） 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 4．清查盘点中发现的盘亏、毁损的材料，按实际成本（盘盈的材料做相反分录） 借：待处理财产损溢 贷：库存材料等 按实际成本核算的企业比照上述分录处理 （三）低值易耗品的摊销 1．一次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划或实际成本结转 借：通信业务成本 管理费用 其他业务支出等 贷：低值易耗品 （2）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减费用 借：库存材料等 贷：通信业务成本 管理费用 其他业务支出等 2．分次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划成本结转 借：待摊费用 贷：低值易耗品 （2）分次摊销计入有关成本费用时 借：通信业务成本 管理费用 其他业务支出等 贷：待摊费用 （3）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额 借：库存材料等 贷：通信业务成本 管理费用 其他业务支出等 3．月末，按计划成本核算的企业，分摊领用低值易耗品的成本差异（实际成本 小于计划成本的差异用红字） 借：通信业务成本 管理费用 其他业务支出 待摊费用等 贷：材料成本差异 （四）委托加工材料的核算 1．委托外单位加工发出的材料，按计划或实际成本结转 借：委托加工材料 贷：库存材料等 2．计算上述发出委托加工材料的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：委托加工材料 贷：材料成本差异 3．支付委托加工材料的加工费用和运杂费等 借：委托加工材料 贷：现金（或银行存款） 4．委托外单位加工完成，验收入库的材料 借：库存材料等（计划或实际成本） 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工材料（实际成本） 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） （五）集邮商品购入与销售 1．购入集邮商品 借：集邮商品??库存集邮商品 贷：银行存款 集邮商品??集邮商品进销差价 2．销售集邮商品 （1）售出集邮商品价款 借：银行存款 贷：营业款结算 （2）月终结转集邮收入 借：营业款结算 贷：通信业务收入??邮政收入 （3）月终结转集邮商品成本 借：通信业务成本 集邮商品??集邮商品进销差价 贷：集邮商品 3．集邮邮票调价 集邮邮票向上调价时 借：集邮商品??库存集邮商品 贷：集邮商品??集邮商品进销差价 集邮邮票向下调价时，作相反分录 四、对外投资 （一）短期投资 1．购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款 借：短期投资 贷：银行存款 2．如果购入股票，实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支出的股利， 应将其作应收款处理 借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利） 其他应收款??其他（应支取的股利） 贷：银行存款（实际支付的价款） 3．收到发放的股利 借：银行存款（实际收到的股利） 贷：投资收益（实际收到的股利扣除发放但未支取的股利部分） 其他应收款??其他（未支取的股利部分） 4．出售股票和债券 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（实际收到的金额小于成本和未支取的股利部分） 贷：短期投资（实际成本） 其他应收款??其他（未支取的股利） 投资收益（实际收到的金额大于成本和未支取的股利的部分） 5．债券到期收回本息 借：银行存款（实际收到的本息） 贷：短期投资（实际成本） 投资收益（利息） （二）长期投资 A．股票投资 1．购入股票，按实际支付的价款 借：长期投资??股票投资 贷：银行存款等 2．购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告发放但尚未支取的股利 借：长期投资??股票投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但尚未支取的股利） 其他应收款??其他（应收取的股利） 贷：银行存款 3．采用成本法记帐的企业，收到发放的股利 借：银行存款 贷：投资收益 4．采用权益法记帐的企业 （1）期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥 有的权益的增加额 借：长期投资??股票投资 贷：投资收益 （2）分得股利时 借：银行存款等 贷：长期投资??股票投资 （3）期末，根据接受投资所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所拥有的权 益的减少 借：投资收益 贷：长期投资??股票投资 （三）长期投资 B．债券投资： 1．购入债券 借：长期投资??债券投资（实际支付的价款） 贷：银行存款 2．购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的 借：长期投资??债券投资（实际支付的款项和扣除债券利息） 长期投资??应计利息（债券利息部分） 贷：银行存款 3．每期结帐时，分别情况处理： （1）面值购入的债券 借：长期投资??应计利息（债券上应计的当期利息） 贷：投资收益 （2）溢价购入的债券 借：长期投资??应计利息（债券上应计的当期利息） 贷：长期投资??债券投资（当期应分摊的溢价金额） 投资收益（债券上应计的当期利息扣除溢价摊销额后的差额） （3）折价购入的债券 借：长期投资??应计利息（债券上应计的当期利息） 长期投资??债券投资（当期应摊销的折价金额） 贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计） （4）债券到期，收回本息 借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：长期投资??债券投资 长期投资??应计利息 （四）长期投资 C．其他投资： 1．向其他单位投资转固定资产 借：长期投资??其他投资（确认的价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价） 2．向其他单位投资转出的现金、材料等 借：长期投资??其他投资 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 贷：银行存款 库存材料等 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 3．用已入帐的无形资产向其他单位投资 借：长期投资??其他投资 贷：无形资产（帐面价值） 4．采用成本法核算的企业，收到其他投资分得的利润 借：银行存款等 贷：投资收益 5．采用权益法核算的企业 （1）期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥 有的权益的增加额 借：长期投资??其他投资 贷：投资收益 （2）实际收到分回的利润 借：银行存款 贷：长期投资??其他投资 （3）期末，根据接受投资企业所有者权益减少，按持股比例计算本企业拥有的 权益的减少额 借：投资收益 贷：长期投资??其他投资 6．收回其他投资 借：固定资产 银行存款等 投资收益（投出的资金小于收回投资的差额） 贷：累计折旧 长期投资 投资收益（投出的资金大于收回投资的差额） 五、固定资产 （一）固定资产增加的核算 1．购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 安装时先通过在建工程 借：在建工程 贷：银行存款 固定资产安装完毕并交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造完成的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 4．其他单位投资转入的固定资产 借：固定资产（投出单位的帐面原价） 贷：实收资本（评估确认的价值） 累计折旧（帐面原价大于评估确认价值的差额） 如评估确认的价值大于投出单位的帐面原价，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 5．无偿调入的固定资产 借：固定资产（调出单位的帐面原价） 贷：累计折旧（已提折旧） 资本公积（固定资产净值） 6．融资租入的固定资产 按租赁合同支付全部租赁费 借：在建工程 贷：长期应付款 发生安装调试等费用 借：在建工程 贷：银行存款 （有关科目） 融资租入固定资产交付使用时 借：固定资产??融资租入固定资产 贷：在建工程 租赁期满，将设备所有权转归承租单位 借：固定资产??相关明细科目 贷：固定资产??融资租入固定资产 7．接受捐赠的固定资产 借：固定资产（确认的固定资产原价） 贷：累计折旧（估计折旧） 资本公积（固定资产净值） 8．盘盈的固定资产 借：固定资产（重置完全价值） 贷：累计折旧（估计折旧） 待处理财产损溢（固定资产净值） 盘盈固定资产按规定程序批准后进行转帐 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入??固定资产盘盈 （二）固定资产减少的核算 1．出售、报废和毁损等原因减少固定资产 借：固定资产清理（按固定资产净值） 累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价） 2．投资转出的固定资产 借：长期投资（按固定资产净值） 累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价） 3．无偿调出的固定资产 调出时将固定资产转为调拨中固定资产 借：固定资产??未使用固定资产 贷：固定资产??生产用固定资产 收到调入局签复回单时 借：资本公积（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产??未使用固定资产（固定资产原价） 4．捐赠转出的固定资产 借：营业外支出（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价） 5．盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价） 盘亏固定资产按规定程序批准后进行转帐 借：营业外支出??固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 （三）固定资产折旧 1．按月计提固定资产折旧 借：通信业务成本、管理费用 贷：累计折旧 2．通信线路设备按月提折旧 借：通信业务成本 贷：累计折旧 （四）固定资产清理 1．将出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价） 2．清理过程中发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3．收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入 借：银行存款 库存材料 贷：固定资产清理 4．应由保险公司和过失人赔偿的损失 借：其他应收款 银行存款 贷：固定资产清理 5．结转清理固定资产损益 如为净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入??处理固定资产净收益 如为净损失，应区别以下两种情况处理： 属于自然灾害造成的损失 借：营业外支出??非常损失 贷：固定资产清理 属于正常的处理损失 借：营业外支出??处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 （五）在建工程的核算 1．购入为工程准备的物资 借：在建工程??工程物资 贷：银行存款等 2．自营工程领用工程物资 借：在建工程??××工程 贷：在建工程??工程物资 3．支付自营工程费用 借：在建工程??××工程 贷：银行存款等 4．在建工程应负担的职工工资 借：在建工程??××工程 贷：应付工资 5．企业为在建工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务 借：在建工程??××工程 贷：共同费用等 6．按规定预付承包单位工程价款 借：在建工程??××工程 贷：银行存款 出包工程完工收到承包单位帐单，补付工程价款 借：在建工程??××工程 贷：银行存款 7．工程借款利息，应根据应计利息，分别下列情况处理： 属于固定资产尚未交付使用，或者已投入使用，但尚未办理工程决算之前发生的 借：在建工程??××工程 贷：长期借款、长期应付款 属于固定资产工程已交付使用并办理工程决算之后发生的 借：财务费用 贷：长期借款、长期应付款 8．工程完工交付使用，按工程实际成本 （1）属于固定资产工程的 借：固定资产 贷：在建工程??××工程 （2）属于大修理工程的 借：预提费用（或递延资产） 贷：在建工程??××工程 六、无形资产及递延资产 （一）无形资产取得的核算 1．购入或自行创造并按法律程序申请取得的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 2．其他单位投资转入的无形资产 借：无形资产 贷：实收资本 （二）无形资产减少的核算 1．企业用已入帐的无形资产向外投资 借：长期投资 贷：无形资产 无形资产向外投资，经双方确认的价值大于帐面价值的差额 借：长期投资 贷：实收资本 2．企业用未入帐的无形资产向外投资，按双方确认的价值 借：长期投资 贷：实收资本 3．企业向外转让已入帐的无形资产 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转转让无形资产成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 4．无形资产摊销 借：管理费用 贷：无形资产 （三）递延资产的核算 1．发生各项递延费用 借：递延资产 贷：银行存款（或现金、有关科目） 2．按期摊销开办费和租入固定资产改良工程支出 借：管理费用 贷：递延资产 （四）特准储备物资的核算 1．经批准购入特准储备物资 借：特准储备物资 贷：银行存款 2．经批准将库存材料转作特准储备物资时 借：特准储备物资 贷：库存材料 3．经批准使用特准储备物资 借：通信业务成本（或营业外支出） 贷：特准储备物资 七、待摊费用、预提费用 1．发生分摊期在一年以内的各项待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款 低值易耗品 （有关科目） 2．分期摊销时 借：通信业务成本 管理费用 （有关科目） 贷：待摊费用 3．发生的各项预提费用 借：通信业务成本 管理费用 财务费用 （有关科目） 贷：预提费用 4．实际支出时 借：预提费用 贷：银行存款 库存材料 （有关科目） 八、 借款 1．借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2．归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 3．支付短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用 银行存款 4．借入长期借款 借：银行存款 在建工程 固定资产 贷：长期借款 5．归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 6．长期借款利息支出和有关费用，以及外币折合差额 （1）在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生 的，计入固定资产购建成本 借：在建工程 固定资产 贷：长期借款 （2）在固定资产已办理竣工决算后发生的，以及其他利息和外币折合差额，计 入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 九、长期负债 （一）应付债券 1．发行债券收到款项时 （1）面值发行 借：银行存款 现金 贷：应付债券 （2）溢价发行 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券??债券面值 应付债券??债券溢价 （3）折价发行 借：银行存款（实际收到的金额） 应付债券??债券折价 贷：应付债券??债券面值 2．支付手续费及印刷费 借：在建工程 财务费用 贷：银行存款 3．分期计提利息及摊销溢价、折价 （1）溢价发行的 借：应付债券??债券溢价（应摊销的溢价金额） 在建工程、财务费用（应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券??应计利息 （2）折价发行的 借：在建工程、财务费用（应计利息与折价摊销额之和） 贷：应付债券??债券折价（应摊销的折价金额） 应付债券??应计利息 4．债券到期，支付债券本息 借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等 （二）长期应付款 1．融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费 借：在建工程 贷：长期应付款 2．发生的安装调试等费用 借：在建工程 贷：银行存款 3．工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 4．支付融资租赁费 借：长期应付款 贷：银行存款 5．发生的利息支出和有关费用以及外币折合差额，与购建固定资产有关的，在固 定资产尚未交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的。 借：在建工程 贷：长期应付款 6．在固定资产已办理竣工决算后发生的有关费用以及其他支出和外币折合差额 借：财务费用 贷：长期应付款 外币折合差额如为减少长期应付款的，应作相反分录。 十、所有者权益 （一）实收资本 1．收到投资人投入资本 实际收到或存入企业开户银行的金额 借：现金 银行存款 贷：实收资本 收到以房屋、建筑物、机器设备等投资时，应按评估确认的价值于验收后入帐 借：固定资产 贷：实收资本 累计折旧 如确认的价值大于投出单位固定资产帐面原价，应按确认的价值入帐 借：固定资产 贷：实收资本 收到无形资产、材料物资等投资时，应按确认的价值和双方协议、合同规定的日 期入帐 借：无形资产 库存材料 贷：实收资本 2．企业按规定增资，将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 （二）资本公积 1．资本溢价：投资人缴付的出资额大于注册资本所产生的差额记入资本公积 借：银行存款（实际收到的投资额） 固定资产 贷：实收资本（投资人在新增注册资本中应占的份额） 资本公积 2．财产重估增值 借：库存材料 固定资产 贷：资本公积 3．接受捐赠 借：现金 银行存款 贷：资本公积 收到实物捐赠 借：固定资产 库存材料 贷：资本公积 累计折旧 4．资本折算差额：企业实际收到投资，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与 实收资本帐户的折合记帐本位币差额，应增加或减少资本公积。区别以下情况处理： 采用合同约定的国家外汇牌价对实收资本进行折合 借：银行存款（企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额） 固定资产 贷：实收资本（合同约定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额） 资本公积（或借记"资本公积"，核算因借、贷方所用汇率不同而产生的差 额） 采用收到出资额时的国家外汇牌价对实收资本进行折合，应区别以下情况： 登记注册所用的货币与记帐本位币一致，在实际收到资本时 借：银行存款（企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额） 固定资产 贷：实收资本（收到出资额时的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额） 资本公积（或借记"资本公积"，核算因借贷方所用汇率不同而产生的差额） 如登记注册所用的货币与记帐本位币不一致，在实际收到资本时 借：银行存款（企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额） 固定资产 贷：实收资本（按企业第一次收到出资时的国家外汇牌价折合的记帐本位币金 额） 资本公积（或借记"资本公积"，核算因借、贷方所用汇率不同而产生的差 额） 5．市话初装费：企业向新装市内电话用户收取的市内电话初装费等记入资本公积 借：银行存款 贷：营业款结算 月终结转时 借：营业款结算 贷：资本公积（市话初装费） 6．固定资产无偿调拨 无偿调入固定资产 借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧 无偿调出固定资产 借：资本公积 累计折旧 贷：固定资产 7．以资本公积转增资本时 借：资本公积 贷：实收资本 （三）盈余公积 1．提取盈余公积 借：收支差额分配??提取盈余公积 贷：盈余公积 2．提取公益金 借：收支差额分配??提取盈余公积 贷：盈余公积（公益金） 3．盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：收支差额分配??盈余公积补亏 4．将盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 （四）上级拨入资金 1．收到上级拨入资金 借：银行存款 贷：上级拨入资金 2．企业上交折旧或工程余款 借：上级拨入资金 贷：银行存款 十一、收入、成本、费用、税金 （一）通信业务收入 1．月终根据"收入汇总表"转列通信业务收入（或根据营业报告单累计数转帐） 借：营业款结算 应收帐款──用户欠费 贷：通信业务收入（有关明细科目） 2．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：通信业务收入 贷：收支差额 （二）共同费用及分配 1．发生共同费用时 借：共同费用 贷：现金 银行存款 库存材料 低值易耗品 待摊费用 （有关科目） 2．月末分配时（按规定确定的比例分摊） 借：通信业务成本（有关明细科目） 管理费用 其他业务支出 材料采购 附属生产 在建工程 贷：共同费用（有关明细科目） （三）通信业务成本 1．发生通信业务费用时 借：通信业务成本 贷：应付工资 应付福利费 累计折旧 库存材料 低值易耗品 预提费用 现金 银行存款 （有关科目） 2．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：通信业务成本 （四）营业税金及附加 1．计算应交营业税和城市维护建设税时 借：营业税金及附加 贷：应交税金 2．计算应交教育费附加时 借：营业税金及附加 贷：其他应交款 3．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：营业税金及附加 （五）其他业务收入 1．发生各种其他业务收入时 借：现金 银行存款 贷：其他业务收入（有关明细科目） 2．发生代办工程收入 （1）企业收到代办工程预收款时 借：银行存款 贷：预收帐款 （2）待工程完工结转代办工程收入时 借：预收帐款 贷：其他业务收入??代办工程收入 3．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：其他业务收入 贷：收支差额 （六）其他业务支出 1．发生各项其他业务费用时 借：其他业务支出（有关明细科目） 贷：现金 银行存款 库存材料 附属生产 2．计算应交营业税金及附加时 借：其他业务支出（有关明细科目） 贷：应交税额 其他应交款 3．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：其他业务支出 （七）管理费用 1．发生各项管理费用时 借：管理费用 贷：应付工资 应付福利费 累计折旧 库存材料 低值易耗品 预提费用 应交税金 坏帐准备 现金 银行存款 （有关科目） 2．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：管理费用 （八）财务费用 1．发生财务费用时 借：财务费用（有关明细科目） 贷：预提费用 其他应收款 银行存款 长期借款 长期应付款 （有关科目） 2．发生利息收入和汇兑收益时 借：银行存款 长期借款 其他应付款 （有关科目） 贷：财务费用（有关明细科目） 3．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：财务费用 （九）投资收益 1．收到投资收入时 借：银行存款 其他应收款 长期投资 贷：投资收益 2．转让、出售股票、债券取得的收入时 借：银行存款 贷：短期投资 长期投资 投资收益 3．如出现转让、出售股票、债券损失时 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 长期投资 4．收回投资或债券到期收回本息时 借：银行存款 贷：短期投资 长期投资 投资收益 5．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：投资收益 贷：收支差额 （十）营业外收入 1．发生营业外收入时 借：现金 银行存款 固定资产清理 待处理财产损溢 应付帐款 （有关科目） 贷：营业外收入 2．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：营业外收入 贷：收支差额 （十一）营业外支出 1．发生营业外支出时 借：营业外支出 贷：现金 银行存款 固定资产清理 待处理财产损溢 2．年终结转时（只转总帐科目，不转明细科目） 借：收支差额 贷：营业外支出 十二、收支差额及收支差额分配 （一）年终将通信业务收支及费用等结转通信企业收支差额 1．将通信业务收入、其他业务收入转入收支差额 借：通信业务收入 其他业务收入 贷：收支差额 2．将营业外收入转入收支差额 借：营业外收入 贷：收支差额 3．将通信业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、 营业外支出转入收支差额 借：收支差额 贷：通信业务成本 其他业务支出 借：收支差额 贷：营业税金及附加 管理费用 财务费用 借：收支差额 贷：营业外支出 4．年终将投资净收益转入收支差额 将投资净收益转入收支差额 借：投资收益 贷：收支差额 或将投资净损失收支差额 借：收支差额 贷：投资收益 （二）收支差额分配 1．应交所得税 借：收支差额分配??应交所得税 贷：应交上级收支差额 指定直接向税务部门交纳所得税 借：收支差额分配??应交所得税 贷：应交税金 2．盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：收支差额分配??盈余公积补亏 3．提取盈余公积 借：收支差额分配??提取盈余公积 贷：盈余公积 4．应付利润 借：收支差额分配??应付利润 贷：应付利润 5．应交特种基金 借：收支差额分配??应交特种基金 贷：应交上级收支差额 指定直接向税务部门交纳的单位 借：收支差额分配??应交特种基金 贷：其他应交款 6．上交收支差额 企业计算出应上交的收支差额 借：收支差额分配??上交收支差额 贷：应交上级收支差额 上级应拨入的收支差额 借：应交上级收支差额 贷：收支差额分配??上交收支差额 7．结转本年收支差额 借：收支差额 贷：收支差额分配??未分配收支差额 如为支差： 借：收支差额分配??未分配收支差额 贷：收支差额 8．将"收支差额分配"其他各明细科目的余额转入"未分配收支差额"明细科目 借：收支差额分配??未分配收支差额 贷：收支差额分配（有关明细科目） 或 借：收支差额分配（有关明细科目） 贷：收支差额分配??未分配收支差额 9．年终结帐后发现的以前年度会计事项，如涉及以前年度损益的，应调整"收支 差额分配??未分配收支差额"明细科目 调整增加上年收支差额的收差数或调整减少上年收支差额的支差数 借："其他应收款"等有关科目 贷:：收支差额分配??未分配收支差额 调整减少上年收支差额收差数或调整增加上年收支差额的支差数 借：收支差额分配（未分配收支差额） 贷："其他应付款"等有关科目 10．部、省汇总所属应上交的收支差额后，进行收支差额分配 借：收支差额分配（有关明细科目） 贷：应交上级收支差额 应交税金（部用） 其他应交款??应交特种基金（部用） 应付利润 盈余公积 11．年终，部、省将所属应上交的收支差额转入收支差额分配（未分配收支差额） 借：所属上交的收支差额 贷：收支差额分配??未分配收支差额 同时，将收支差额分配科目下的其他明细科目的余额转入未分配收支差额 借：收支差额分配??未分配收支差额 贷：收支差额分配（有关明细科目） 或 借：收支差额分配（有关明细科目） 贷：收支差额分配??未分配收支差额