１９９２年３月２５日　财会字［１９９２］７号 国务院各企业主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 　　根据我部[91]财国债字第 069号《关于固定资产投资利用国外借款财务管理暂行 规定》以及其他有关规定，制定了《国营工业企业使用国外借款有关会计处理的规定》 现印发给你们，请布置执行。 附件：国营工业企业使用国外借款有关会计处理的规定 　　为了加强国营工业企业使用国外借款的会计核算，合理使用国外借款，提高项目 投资效益，根据财政部[91]财国债字第 069号文件附发的《关于固定资产投资利用国 外借款财务管理暂行规定》的有关规定，现对国营工业企业使用国外借款有关会计处 理规定如下： 　　一、关于记帐汇率和帐面汇率。国营工业企业对国外借款业务的会计核算，应以 人民币为记帐本位币。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐， 并登记外国货币金额和折合率，外币金额增加时，按记帐汇率折合为人民币记帐；减 少时，按帐面汇率折合为人民币记帐。记帐汇率，根据业务发生时的国家外汇牌价 （原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可以采用当月1日的国家外汇牌价作为 折合汇率。帐面汇率，可以采用先进先出、加权平均等方法计算。 　　二、关于外币存款。经批准开设外币存款户的企业，应在"201专项存款"科目下， 设置"人民币存款"，和"外币存款"两个明细科目，核算企业存入银行和其他金融机构 的人民币和外币存款。外币存款包括使用国外借款转存的外币存款、从国外贷款机构 提取的周转金存款等。专项存款并应按照银行名称、存款种类和不同的货币分别进行 明细核算。企业外汇额度的收支，应另设备查簿登记，不通过专项存款科目核算。 　　企业经批准将借入的外币资金兑换人民币资金弥补国内投资不足时，应按实际兑 换的人民币金额，借（增）记"专项存款──人民币存款"科目，按帐面汇率折合的人 民币金额，贷（减）记"专项存款──外币存款"科目，按其差额，借（减）记或贷 （增）记"专用借款"科目。 　　三、关于基建借款。企业应在"411基建借款"科目下，设置"国内借款"和"国外借 款"两个明细科目，并按照建设单位交付使用各项财产的性质分别"固定资产借款""流 动资产借款""其他支出借款"进行明细核算。 　　1.企业收到建设单位购建完成交付使用的固定资产、流动资产等，按照建设单位 交付使用财产明细表中确定的人民币价值，借（增）记"固定资产──原材料"（计划 成本）"待核销基建支出"等科目，贷（增）记"基建借款──国外借款（"固定资产借 款"、"流动资产借款"、"其他支出借款"）"科目，借（增）或贷（减）记"材料成本 差异"科目。在登记"基建借款"科目时，还应按照交付使用财产明细表中注明的外币 金额和折合率，登记外国货币金额和折合率（下同）。 　　2.归还基建借款时，按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金 额的差额，借（增）记"待核销基建支出"科目，贷（增）记"基建借款"科目； 按还 款时国家外汇牌价折合的人民币金额小于帐面人民币金额的差额，作相反的会计分录。 同时按还款数，借（减）记"基建借款"科目，贷（减）记"银行存款"等科目。并按照 不同的还款资金来源，借（增或减）记"利润分配""应交税金""专用基金"等科目，贷 （减）记"待核销基建支出"科目。 　　3.企业按规定用调剂外汇额度配套人民币归还基建借款，调剂外汇用人民币支付 的外汇价差，记入"待核销基建支出"，借（增）记"待核销基建支出"科目，贷（减） 记"银行存款"等科目。 　　四、关于专项工程借款。企业应在"414专用借款"科目下，设置"国内借款"和， "国外借款"两个明细科目，核算企业向国内或国外借入的各种用于固定资产投资的借 款。"国外借款"应按外国政府贷款、国际金融组织贷款、国际商业组织贷款等贷款部 门和贷款种类分别进行明细核算。 　　1.企业利用国外借款进口设备、支付有关费用（包括进口设备价款、运输费、承 诺费、手续费等）时，按照实际支付的价款和规定的汇率折合的人民币金额，借（增） 记"固定资产""专项物资""专项工程支出"等科目，贷（增）记"专用借款──国外借款 "科目。企业支付的设备价款、运输费、承诺费、手续费等，计入固定资产价值。 　　2.企业利用国外借款进行专项工程所发生的支出，仍然通过"专项工程支出"科目 核算。其核算方法，按照现行有关规定处理。 　　企业按规定用调剂外汇额度配套人民币归还专用借款，调剂外汇支付的人民币价 差，通过"专项工程支出"科目核算。企业发生的调剂外汇价差，借（增）记"专项工 程支出"科目，贷（减）记"银行存款"等科目。 　　3.借款项目竣工交付使用时，"专用借款──国外借款"科目的外币余额中用于专 项工程的部分，按照项目完工交付使用时的外汇牌价折合的人民币金额，与其帐面人 民币金额的差额，计入"专项工程支出"科目，计入固定资产价值。按照项目完工交付 时的国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借记"专项工程支 出"科目，贷记"专用借款──国外借款"科目；按照项目完工时的国家外汇牌价折合 的人民币金额小于帐面汇率的差额，作相反的会计分录。同时，结转专项工程，借 （增）记"固定资产"科目，贷（增）记"固定基金"科目。 　　4.归还专用借款时，按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额与其帐面人民币金 额的差额，计入"专项工程支出"科目（不再调整固定资产价值）。按还款时国家外汇 牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借（增）记"专项工程支出"科目， 贷（增）记"专用借款──国外借款"科目；按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额 小于帐面人民币金额的差额，作相反的会计分录。同时按还款数，借（减）记"专用 借款"科目，贷（减）记"银行存款""专项存款"等科目，并按照不同还款的资金来源， 借（增或减）记"利润分配""应交税金""专用基金"等科目，贷（减）记"专项工程支 出"科目。 　　企业如用外币存款偿还外币专用借款，应按外币金额和各自的帐面汇率折合的人 民币金额，借（减）记"专用借款"科目，贷（减）记"专项存款"科目，并将人民币金 额之间的差额，计入"专项工程支出"科目；同时，按照不同的还款资金来源，借（增 或减）记"利润分配""应交税金""专用基金"等科目贷（减）记"专项工程支出"科目。 　　5.经批准由财政部门补贴或垫付国外借款利息的企业，应支付的国外借款利息， 仍通过"专项工程支出"科目核算，应支付的利息，借（增）记"专项工程支出"科目， 贷（增）记"专用借款"科目。企业收到财政部门的专项拨款时，借（增）记"专项存 款"科目，贷（减）记"专项工程支出"科目（补贴利息），或贷（增）记"专项应付款" （垫付利息）科目。支付利息时，借（减）记"专用借款──国外借款"科目，贷（减） 记"专项存款"科目。归还财政垫付利息时，借（减）记"专项应付款"科目，贷（减） 记"专项存款""银行存款"等科目。 　　五、关于国外赠款。企业接受的捐赠，如为现金捐赠，按照受赠的金额折合为人 民币入帐；如为实物捐赠，对于附有发票帐单的，按照发票帐单所列金额折合为人民 币入帐；发票帐单的，参照同类实物的国内或国际市场价格入帐。企业收到的捐赠， 借（增）记"固定资产""原材料"（计划成本）"银行存款""专项存款"等科目，贷（增） 记"固定基金""流动基金"科目，借（增）记或贷（减）记"材料成本差异"科目。 　　六、会计报表。企业的"基建借款及专项借款表"（会工22表），应按如下格式填 报（格式附后）。 　　"基建借款及专项借款表"编制说明如下： 　　1.本表反映企业在年度内基建借款、专项借款（包括专用借款，投资借款、应付 债券、应付引进设备款，下同）的增减变动和结欠情况，编制本表是为了分析基建借 款，专项借款的借入、归还情况，检查偿还借款计划和合同的执行结果。 　　本表第8行、30行"外币折合差额"项目，反映由于外汇折合率变动而多付的人民 币数额，少付数以"－"号表示。 　　2.本表"基建借款"各项目，反映由建设单位随同购建完成财产的交付使用而转来 的应由生产企业偿还的基建借款。应分别国内借款和国外借款及不同借款项目，按开 始借入日期先后，依次分栏填列。国外借款栏，并应按借款项目和币种分别原币和折 合人民币金额填列。第1至24行各项目的数字和日期，应根据"基建借款"科目的年初、 年末余额、本年累计发生额和有关记录分析填列。 　　3.本表"专项借款"各项目，应按国内借款、国外借款的种类和应付引进设备款， 依次分栏填列。国内借款栏包括：专用借款中的国内借款、投资借款、应付债券（不 包括发行的补充流动资金的债券），并分别科目名称和种类填列；国外借款栏包括专 用借款中的国外借款部分，并按外国政府借款、国际金融组织借款、国际商业组织借 款等和借款种类分别原币和折合人民币金额填列。 　　第25行至47行各项目数字和日期，应根据"专用借款""投资借款""应付债券""应付 引进设备款"科目及其明细科目的年初、年末余额、本年累计发生额和有关记录分析 填列。 　　本表第32行至38行，反映企业按照规定用借款项目投产后增加的利润、税金以及 用企业专用基金、借入资金存款利息等归还借款本息的数额。 　　4.本表各行数字之间的相互关系如下： 　　1行＋3行－9行＝16行； 　　3行＝4行＋5行＋6行； 　　9行＝10行＋11行＋12行＋13行＋14行＋15行； 　　25行＋27行－31行＝39行； 　　27行＝28行＋29行＋30行； 　　31行＝32行＋33行＋34行＋35行＋36行＋37行＋38行。 　　　　　　　　　　　　基建借款及专项借款 会工22表 　编制单位：　　　　　　　　　　　＿＿＿＿＿年度 单位：元 　　　　　　　　　　 行 　　　　　 国内借款 　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 国外借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　基建借款　　　 基本建设拨改贷借款 其他基建借款　 ＿项目 ＿项目 ＿项目 ＿项目　 ＿项目 ＿项目 ＿项目 ＿项目 原 人 原 人 原 人 原　 人　 原　 人 原　 人 原　 人 原　 人 　　　　　　　　　　 次 ＿＿项目 ＿＿项目 ＿＿项目 ＿＿项目 币 民 币 民 币 民 币　 民　 币　 民 币　 民 币　 民 币　 民 　 币 　 币 　 币 　　 币　 　　 币 　　 币 　　 币 　　 币 一、年初未还数　　　 1　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 其中：未付利息　　　 2　 　　　 　 　 　 　 　 　 　　 　　 　　 　 　　 　 　　 　 　　 　 二、本年增加数　　　 3　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　　 　　 　　 　 　　 　 　　 　 　　 　 1.固定资产借款　　 4　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 2.流动资产借款　　 5　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 3.其他支出借款　　 6　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 其中：应付利息　　　 7　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 　　 外币折合差额　 8　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　　 　　 　　 　 　　 　 　　 　 　　 　 三、本年归还数　　　 9　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 1.用利润归还数　　 10　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 2.用税金归还数　　 11　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 3.用专用基金归还数 12　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 4.用基建收入归还数 13　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 5.　　　　　　　　　 14　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 6.　　　　　　　　　 15　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 四、年末未还数　　　 16　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　　 　　 　　 　 　　 　 　　 　 　　 　 其中：未付利息　　　 17　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 五、补充资料：　　　 　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　　 　　 　　 　 　　 　 　　 　 　　 　 1.借款合同金额　　 18　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 2.累计借入数　　　 19　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 其中：应付利息　　　 20　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 3.累计归还数　　　　 21　 　　 　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 其中：已还利息　　　 22　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 ×　 　　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 ×　 　 4.开始借入日期　　 23　 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 5.规定还清日期　　 24　 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 　续表 　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　　　 　 国内借款　 　　　　 应 付 　　　　　　　　　　　　　国外借款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 行次 ＿＿科目 ＿＿科目 ＿＿科目 ＿＿科目 引 进 外国政府借款 国际金融组织借款 国际商业组织借款 　　 其他　　 　　 　专 项 借 款　　　　　 　　 设备款 ＿种类 ＿种类 ＿种类　 ＿种类 ＿种类 ＿种类　 ＿种类 ＿种类 　　　　　　　　　　　　　　 　　 ＿＿种类 ＿＿种类 ＿＿种类 ＿＿种类 原 人 原 人 原 人 原 人　 原 人 原 人 原　 人 原 人 原 人 币 民 币 民 币 民 币 民　 币 民 币 民 币　 民 币 民 币 民 　 币 　 币 　 币 　 币　 　 币 　 币 　　 币 　 币 　 币 一、年末未还数　　　　　　　 25　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　　其中：未付利息　　　　　 26　 　 　　 　　　 　 　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 二、本年增加数　　　　　　　 27　 　　 　 　　　 　　 　 　　　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 1.借入数　　　　　　　　　 28　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 2.应付利息　　　　　　　　 29　 　　　 　　 　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 3.外币折合差额　　　　　　 30　 　　　 　 　　 　　　 　　 　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 三、本年归还数　　　　　　　 31　 　　　 　　　 　　　 　 　　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 1.用增加的利润归还数　　　 32　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 2.用增加的税金归还数　　　 33　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 3.用专用基金归还数　　　　 34　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 4.用借入资金存款利息归还数 35　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 5.计入企业管理费的利息　　 36　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 6.用借款结余归还数　　　　 37　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 7.　　　　　　　　　　　　　 38　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 四、年末未还数　　　　　　　 39　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　　其中：未付利息　　　　　 40　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 五、补充资料：　　　　　　　 　 　　　 　　　 　　　 　　　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 1.借款合同金额　　　　　　 41　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 2.累计借入数　　　　　　　 42　　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 　　其中：应付利息　　　　　 43　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 3.累计归还数　　　　　　　 44　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 　　其中：已还利息　　　　　 45　 　　　 　　　 　　　 　　　 × 　 × 　 × 　 × 　　 × 　 × 　 ×　 　 × 　 × 　 4.　开始借入日期　　　　　　 46　 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 　规定还清日期　　　　　　 47　 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日 年月日