１９９２年１２月３１日　财会字[１９９２]６７号 主要会计事项分录举例 一、材料收发业务 （一）材料的收入 A．按计划成本核算： 1．外购材料 （1）根据发票帐单支付材料价款和运杂费 借：材料采购 贷：银行存款（或现金、其他货币资金等） （2）采用商业汇票结算方式，开出、承兑的商业汇票 借：材料采购 贷：应付票据 （3）预付材料价款 借：预付帐款 贷：银行存款 （4）已经预付货款的材料验收入库，根据发票帐单的应付金额 借：材料采购 贷：预付帐款 （5）补付上项货款 借：预付帐款 货：银行存款 （6）退回上项多付的货款 借：银行存款 贷：预付帐款 （7）购入材料应负担的自营运输费用 借：材料采购 贷：生产成本（辅助生产成本） （8）应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的 赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 借：应付帐款（或其他应收款） 贷：材料采购 （9）购入材料运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗 借：待处理财产损益（待处理流动资产损益） 贷：材料采购 （10）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付 款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品等 贷：材料采购 （11）将上项材料的计划成本与实际成本的差额进行转帐 实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购 实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异 （12）月终，根据尚未收到的发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月 初用红字转回） 借：原材料 包装物 低值易耗品等 贷：应付帐款（暂估应付帐款） （13）月终，根据已收到发票帐单价但未付款或尚未开出、承兑的商业汇票的收 料凭证，按实际成本 借：材料采购 贷：应付帐款 同时，按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购 同时结转材料成本差异 2．自制完成验收入库的材料 借：原材料等（计划成本） 材料成本差异 （实际成本大于计划成本的差异） 3．投资人投入的材料 借：原材料等（计划成本） 材料成本差异（确定的价值大于计划成本的差异） 贷：实收资本（确定的价值） 材料成本差异 （确定的价值小于计划成本的差异） B．按实际成本核算： 1．购买的已入库的材料，支付价款、运杂费等 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：银行存款（或现金、其他货币资金等） 2．购买的已入库的材料，开出、承兑的商业汇票 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：应付票据 3．对已经付款或已开出、承兑的商业汇票但材料尚未到达的收料凭证 借：在途材料 贷：银行存款 应付票据 4．上述材料验收入库时 借：原材料等 贷：在途材料 5．月份终了，已经收到材料和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇 票的收料凭证，按实际成本 借：原材料等 贷：应付帐款 6．月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，暂估价值入帐（下月初用红字转 回） 借：原材料等 贷：应付帐款（暂估应付帐款） 其他核算内容比照计划成本核算方法 （二）材料的发出 1．领用和退回的材料 （1）生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 （2）在建工程领用的材料，按计划成本结转 借：在建工程 贷：原材料 （3）独立销售机构领用的材料，按计划成本结转 借：产品销售费用 贷：原材料 （4）生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转 借：原材料等 贷：生产成本 （5）月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料，按计划成本 结转（下月初用红字冲回） 借：原材料等 贷：生产成本 （6）月末，结转本月耗用材料应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差 异用红字） 借：生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用等 贷：材料成本差异 2．交库的下脚废料 按计划成本估价入帐 借：原材料等 贷：生产成本 3．对外销售材料 （1）按计划成本结转成本 借：其他业务支出 贷：原材料等 （2）月末，结转材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：其他业务支出 贷：材料成本差异 4．投资转出的材料 借：长期投资（其他投资） 贷：原材料等（计划成本） 材料成本差异 （实际成本小于计划成本的差异用红字） 5．清查盘点中发现的盘亏、毁损的材料 按实际成本 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 按实际成本核算的企业比照上述分录处理 （三）包装物的核算 按计划成本或实际成本核算 1．生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 2．随同产品出售但不单独计价的包装物 借：产品销售费用 贷：包装物 3．随同产品出售并单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物 4．出租、出借包装物（一次或分次摊销） （1）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：包装物 （2）出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销。在第一次领用新包装物时 借：待摊费用 贷：包装物 分次摊销时 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：待摊费用 （3）收到出租包装物的租金 借：现金（或银行存款） 贷：其他应付款 （4）收到出租、出借包装物的押金 借：现金（或银行存款） 贷：其他应付款 （5）出租、出借包装物发生修理费用 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：原材料、银行存款、生产成本等 （6）逾期未退包装物没收的加收的押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 （7）出租、出借的包装物，不能继续使用报废时，残料价值估价入帐 借：原材料等 贷：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物物） （8）月终，结转领用、出售以及出租、出售新包装物应分摊的成本差异（实际 成本小于计划成本的差异用红字） 借：生产成本 产品销售费用 其他业务支出 待摊费用等 贷：材料成本差异 5．出租、出借包装物（采用五五摊销法） （1）出租、出借包装物 借：包装物（出租包装物、出借包装物） 贷：包装物（库存未用包装物） （2）月终，计提出租、出借包装物的摊销（按计划成本或实际成本的50%） 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：包装物（包装物摊销） （3）收回出租、出借包装物 借：包装物（库存已用包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） （4）重新出租、出借包装物 借：包装物（出租、出借包装物） 贷：包装物（库存已用包装物） （5）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废 借：原材料等（残料价值） 贷：包装物（出租、出借包装物） 借：其他业务支出（出租包装物） （按计划成本或实际成本的50%减去残值后的数额摊销） 产品销售费用（出借包装物） （按计划成本或实际成本的50%减去残值补提摊销） 贷：包装物（包装物摊销） 借：包装物（包装物摊销） （按计划成本或实际成本减去残值后的差额） 贷：包装物（出租、出借包装物） （6）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租出借包装物的成本 差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：材料成本差异 6．出租、出借包装物（采用净值摊销法） （1）出租、出借包装物，按计划成本或实际成本 借：包装物（出租、出借包装物） 贷：包装物（库存未用包装物） （2）月终，按出租、出借包装物的净值和摊销率计算出租、出借包装物的摊销额 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：包装物（包装物摊销） （3）出租、出借包装物收不回或报废时 借：原材料（残料价值） 贷：包装物（出租、出借包装物） 借：包装物（包装物摊销） （按计划成本或实际成本减去残值后的差额） 贷：包装物（出租、出借包装物） （4）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租、出借包装物的的 材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：其他业务支出（出租包装物） 产品销售费用（出借包装物） 贷：材料成本差异 （四）低值易耗品的摊销 1．一次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划成本或实际成本结转 借：制造费用 管理费用 其他业务支出等 贷：低值易耗品 （2）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用 其他业务支出等 2．分次摊销 （1）领用低值易耗品，按计划成本结转 借：待摊费用 贷：低值易耗品 （2）分次摊销计入有关成本费用时 借：制造费用 管理费用 其他业务支出等 贷：待摊费用 （3）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用 其他业务支出等 3．月末，按计划成本核算的企业，分摊领用低值易耗品的成本差异（实际成本 小于计划成本的差异用红字） 借：制造费用 管理费用 其他业务支出 待摊费用等 贷：材料成本差异 按"五五摊销法"摊销低值易耗吕的企业，会计处理比照包装物资核算进行。 （五）委托加工材料的核算 1．委托外单位加工发出的材料，按计划成本或实际成本结转 借：委托加工材料 贷：原材料等 2．计算上述发出委托加工材料的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字） 借：委托加工材料 贷：材料成本差异 3．支付委托加工材料的加工费用和运杂费等 借：委托加工材料 贷：现金（或银行存款等） 4．委托外单位加工完成，验收入库的材料 借：原材料等（计划成本或实际成本） 材料成本差异 （实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工材料（实际成本） 材料成本差异 （实际成本小于计划成本的差异） 5．退回委托外单位加工多余的材料 借：原材料等（计划成本或实际成本） 材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异） 贷：委托加工材料（实际成本） 材料成本差异 （实际成本小于计划成本的差异） 二、生产费用核算业务 （一）基本生产成本核算 1．企业本月发生的各项直接基本生产费用 借：生产成本（基本生产成本） 贷：原材料 银行存款 应付工资 应付福利费等 2．月终，分摊应由基本生产成本负担的制造费用 借：生产成本（基本生产成本） 贷：制造费用 3．生产完成并已入库的产成品和自制半成品 借：产成品 自制半成品 贷：生产成本（基本生产成本） （二）辅助生产成本核算 1．企业本月发生的各项直接辅助生产费用 借：生产成本（辅助生产成本） 贷：原材料 银行存款 应付工资 应付福利费等 2．月终，分摊计入辅助生产成本的制造费用 借：生产成本（辅助生产成本） 贷：制造费用 3．月终，辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象 借：生产成本（基本生产成本） 管理费用 产品销售费用 产品销售成本 其他业务支出 在建工程等 贷：生产成本（辅助生产成本） （三）制造费用的核算 1．发生的制造费用 借：制造费用 贷：原材料 银行存款 应付工资 待摊费用（或递延资产）等 2．月末，制造费用分配计入有关的成本核算对象 借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本） 贷：制造费用 （四）待摊费用、递延资产的核算 1．发生的待摊费用、递延资产 借：待摊费用或递延资产 贷：银行存款 低值易耗品 包装物 应交税金等 2．分期摊销待摊费用、递延资产 借：制造费用 管理费用 产品销售费用 产品销售税金及附加 其他业务支出等 贷：待摊费用或递延资产 （五）预提费用的核算 1．按月预提租金、保险费、借款利息、大修理费用等 借：管理费用 财务费用等 贷：预提费用 2．实际支出时 借：预提费用 管理费用（实际支出数大于预提数的差额） 财务费用（实际支出数大于预提数的差额） 贷：银行存款 原材料等