（三）关于或有事项的确认 　　本准则第４条规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符 合以下条件，企业应将其确认为负债：（１）该义务是企业承担的现时义务；（２） 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠地计量。 　　１．该义务是企业承担的现时义务 　　 “该义务是企业承担的现时义务”，指与或有事项有关的义务为企业承担的现 时义务而非潜在义务。 　　比如，甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故，为此，甲公司将要 承担赔偿义务。在这个例子中，违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。 　　又如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于２０ｘ１年１２月 ２８日向法院提起诉讼。至２０＼ｌ年１２月３１日，法院尚未判决，但法庭调查表 明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项 现时义务已经产生。 　　２．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 　　在本准则中，“很可能”指发生的可能性为“大于５０％但小于或等于９５％”。 因此，“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行因或有事项产生 的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过５０％但尚未达到基本确定的程 度。 　　企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出 企业。比如，２０ｘ１年５月１日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为了企业的二年 期银行借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。 这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务 状况等因素来定。假定２０ｘ１年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特 殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能 导致经济利益流出；假定２０ｘ１年来，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可 能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义 务将很可能导致经济利益流出企业。 　　３．该义务的金额能够可靠地计量 　　“该义务的金额能够可靠地计量”指的是，因或有事项产生的现时义务的金额能 够合理地估计。 　　由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不 确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估 计。 　　比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可 能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因 未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。 但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉论案作比照，而相关的法律条文又没 有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额 能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。 　　（四）关于或有事项的计量 　　或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的 补偿的处理。 　　１．最佳估计数的确定 　　本准则第５条规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出 的最佳估计数。 　　其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。 　　（１）所需支出存在一个金额范围。 　　本准则规定，如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上。 下限金额的平均数确定。 　　比如，２０ｘ１年１２月２７日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案，根据企 业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。２０ｘ１年１２月３１日，甲 企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专 业人士估计，赔偿金额可能是８０万元至１００万元之间的某一金额。根据本准则的 规定，甲企业应在２０ｘ１年１２月３１日的资产负债表中确认一项金额为９０万元 ［（８０＋１００）／２＝９０万元］的负债。 　　（２）所需支出不存在一个金额范围。 　　本准则规定，如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确 定： 　　①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。 　　“涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项 未决仲裁或一项债务担保等。 　　比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断， 甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有４０％，败诉的可能性有６０％。如果败诉，将 要赔偿１００万元，在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最 可能发生金额１００万元。 　　②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确 定。 　　“涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产 品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有 保修义务。 　　比如，２０ｘ２年，乙企业销售产品３万件，销售额为１．２亿元。乙企业的产 品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责 修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的 １％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的２％。据预测，本 年度已售产品中，有８０％不会发生质量问题，有１５％将发生较小质量问题，有 ５％将发生较大质量问题。据此，２０ｘ２年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估 计数）为： （１．２ｘ１％）ｘ１５％＋（１．２ｘ２％）×５％＝０．００３（亿元） 　　２．预期可获得的补偿的处理 　　本准则第６条规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期 由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认， 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 　　（１）可能获得补偿的情况。 　　可能获得补偿的情况通常有： 　　①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； 　　②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿 要求； 　　③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出 额外追偿要求。 　　（２）“基本确定”的涵义。 　　在本准则中，补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被 担保企业等获得补偿的可能性大于９５％但小于１００％的情形。 　　（３）补偿金额的确认。 　　补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据本准则的 规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收 到的金额。 　　有两点需要说明。一是补偿金额应单独确认为资产。比如，甲企业因或有事项确 认了一项负债５０万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得３５万元的 赔偿，且这项金额基本确定能收到，在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债５０ 万元和一项资产３５万元，而不能只确认一项金额为１５万元的负债。二是确认的补 偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能 超过所确认的负债的账面价值５０万元。 　　（五）关于或有事项的披露 　　１．对或有事项确认的负债 　　本准则第８条规定，因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并 在会计报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补 偿金额后，在利润表中反映。 　　也就是说，在资产负债表中，对或有事项确认的负债（“预计负债”）应与其他 负债项目区别开来，单独反映；同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的 原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。 需要说明的是，如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须 通过“预计负债”项目进行总括反映。 　　在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润 表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如“营业费用”、“管理费用”、 “营业外支出”等）合并反映。比如，企业因产品质量保证确认负债时所确认的费用， 在利润表中，应作为“营业费用”的组成部分予以反映；又比如，企业因对其他单位 提供债务担保确认负债时所确认的费用，应作为“营业外支出”的组成部分予以反映。 　　需要说明的是，如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有 事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。比如，甲企业因提供债务担保而 确认了金额为３００００元的一项负债和一项支出，同时基本确定可以从第三方获得 金额为２３０００元的补偿。在这种情况下，甲企业应在利润表中反映损失７０００ 元。该项损失应在利润表中并入“营业外支出”项目。 　　２．或有负债的披露 　　（１）应披露的或有负债。 　　或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不 予确认，但是，如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。 　　本准则第９条规定，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债： 　　①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； 　　②未决诉讼、仲裁形成的或有负债； 　　③为其他单位提供债务担保形成的或有负债； 　　④其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 　　或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不 予披露，但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负 债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使 用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或 有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保形成的或有负 债。 　　（２）对或有负债应披露的内容。 　　关于或有负债应披露的内容，本准则第１０条作了如下规定： 　　①或有负债形成的原因； 　　②或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； 　　③获得补偿的可能性。 　　（３）例外情况。 　　有时，充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造 成重大不利影响。为此，本准则第１２条规定，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如 果按本准则的要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无须 披露这些信息。但是，这并不表明企业可以不披露任何相关的信息。本准则规定，在 这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。 　　３．或有资产的披露 　　（１）应披露的或有资产。 　　或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。但是，如 果或有资产符合某些条件，则应予披露。 　　本准则第１１条规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很 可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。 　　（２）对或有资产应披露的内容。 　　对或有资产，通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。 在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或 有资产肯定会实现。 　　三、举例 　　（一）票据贴现、背书转让 　　［例１］Ａ公司因销售商品取得一张金额为２０００万元、到期日为２０ｘ２年 ４月３日的商业承兑汇票。２０ｘ１年１１月３日，因急需资金，Ａ公司将所持未到 期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了Ａ公司的申请，并办理了有关 手续。 　　在本例中，因为贴现银行到时不能获得付款时，Ａ公司负有全额偿付的责任，从 而Ａ公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚 难确定。根据本准则的规定，Ａ公司应作如下披露： 　　“或有负债： 　　２０ｘ１年１１月３日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。 贴现票据金额为２０００万元，到期日为２０ｘ２年４月３日。开户银行到时不能获 得付款时，本公司负有代为付款的义务”。 　　［例２］２０ｘ１年度，Ａ公司背书转让了三张应收票据，金额合计３５００万 元。它们分别是：被背书人Ｂ公司，票据金额为５００万元，到期日为２０ｘ２年１ 月１０日；被背书人Ｃ公司，票据金额为１５００万元，到期日为２０ｘ２年３月２ 日；被背书人Ｄ公司，票据金额１５００万元，到期日为２０Ｘ２年４月１６日。 　　本例中，Ａ公司因背书转让应收票据而承担了现时义务。为此， ２０ｘ１年１ ２月３１日，企业应将由此形成的或有负债予以披露。具体如下： 　　“或有负债： 　　截至２０Ｘ１年１２月３１日，本公司背书转让应收票据金额合计３５００万元。 　　出票单位 出票日 　　到期日 被背书金额（元） 被背书人 ｘｘｘ ｘｘｘ ２０ｘ２年１月１０日 ５００００００ Ｂ公司 ｘｘｘ ｘｘｘ ２０ｘ２年３月２日　　１５００００００ Ｃ公司 ｘｘｘ ｘｘｘ ２０ｘ２年４月１６日 １５ ０００ ０００ Ｄ公司” 　　（二）未决诉讼和未决仲裁 　　［例３］ ２０ｘ１年１１月２０日，Ａ银行批准Ｂ公司的信用贷款（无担保、 无抵押）申请，同意向其贷款２０００万元，期限一年，年利率７．２％。２０ｘ２ 年１１月２０日，Ｂ公司的借款（本金和利息）到期。Ｂ公司具有还款能力，但因与 Ａ银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还Ａ银行的贷款。Ａ银行遂与Ｂ公司协商， 但没有达成协议。２０ｘ２年１２月２５日，Ａ银行向法院提起诉讼。截至２０ｘ２ 年１２月３１日，法院尚未对Ａ银行提起的诉讼进行审理。 　　Ａ银行： 　　在本例中，如无特殊情况，Ａ银行很可能在诉讼中获胜。因此，从２０ｘ２年１ ２月３１日看，Ａ银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息 外，还可能获得罚息等。假定Ａ银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息 在内的收入为２４万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。根据本准则的规定，Ａ银 行应在２０ｘ２年１２月３１日于资产负债表附注中披露一项或有资产２４万元，同 时说明很可能收回Ｂ公司所欠的贷款本金和利息２１４４万元。具体如下： 　　“或有资产： 　　２０ｘ２年１１月２０日，Ｂ公司借本行款项到期末还，本金和利息共计２１４ ４万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。协商不成，本行遂于２０ｘ２年１ ２月２５日向ＸＸＸ法院提起诉讼，要求Ｂ公司偿还所借本金和利息合计２１４４万 元，并支付罚息等费用２４万元。目前，有关诉讼正在审理之中”。 　　Ｂ公司： 　　同样地，如无特殊情况，Ｂ公司很可能败诉。为此，Ｂ公司不仅须偿还贷款本金 和利息，还需要支付罚息，诉讼费等费用。假定Ｂ公司预计将要支付的罚息，诉讼费 等费用估计为２０万元至２４万元之间。根据本准则的规定，Ｂ公司应在２０ｘ２年 １２月３１日确认一项负债２２万元［（２０＋２４）／２＝２２，对方支付的诉讼 费为３万元］。有关分录如下： 　　借：管理费用--诉讼费　　　　　　３００００ 营业外支出--罚息支出　　　１９００００ 贷：预计负债--未决诉讼　　　　　２２００００ 　　同时，Ｂ公司还应在资产负债表附注中，作如下披露： 　　“预计负债： 　　本公司欠Ａ银行贷款于２０Ｘ２年１１月２０日到期，到期本金和利息合计２１ ４４万元，由于与Ａ银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息。 为此，Ａ银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。 由于以上情况，本公司在２０ｘ２年１２月３１日确认了一项负债２２万元。目前， 此案正在审理中”。 　　在利润表中，所确认的３万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反 映；所确认的１９万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。 　　［例４］Ａ公司欠Ｂ公司货款１００万元。按合同规定，Ａ公司应于２０ｘ１年 １０月１０日前付清货款，但Ａ公司未按期付款。为此，Ｂ公司向法院提起诉讼。 ２０ｘ１年１２月１０日，一审判决Ａ公司应向Ｂ公司全额支付货款，并按每日万分 之五的利率支付货款延付期间的利息３万元；此外，还应承担诉讼费１万元，三项合 计１０４万元。Ａ公司不服，认为Ｂ公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要 求，并因此向Ｂ公司提出索赔要求，金额为２０万元。截至２０ｘ１年１２月３１日， 该诉讼尚在审理当中。 　　Ａ公司： 　　在本例中，虽然一审已经判决，但Ａ公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。 一审判决结果表明，Ａ公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导 致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定，Ａ公 司应在一审判决日确认一项负债。 　　２０ｘ１年１２月１０日，Ａ公司应作如下分录： 　　借：管理费用--诉讼费 　　　１００００ 营业外支出--罚息支出　　３００００ 贷：预计负债--未决诉讼　　　　４００００ 　　Ａ公司反诉Ｂ公司能否胜诉，只有等判决后才能确定，如果根据以往的经验和当 时的情况，Ａ公司有充分的理由说明很可能胜诉，那么，根据本准则的规定，Ａ公司 应在２０ｘ１年１２月３１日的资产负债表附注中作如下披露： 　　“预计负债和或有资产： 　　本公司欠日公司货款１００万元，因本公司认为Ｂ公司所提供的货物不符合双方 原来约定条款的要求，故到期末付。为此，Ｂ公司向×××法院起诉本公司。２０× １年１２月１０日，×××法院一审判决本公司应向Ｂ公司全额支付所欠货款，按每 日万分之五的利率支付货款延付期间的利息３万元，以及诉讼费１万元，三项合计 １０４万元。本公司不服，反诉Ｂ公司，要求Ｂ公司赔偿损失２０万元。目前，案件 正在审理当中”。 　　如果Ａ公司缺乏充分的理由说明其很可能胜诉，则不应对相关的或有资产做出披 露。 　　Ｂ公司： 　　一审判决Ａ公司败诉，为此，Ｂ公司获得了收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的 原则出发，除非Ａ公司服从判决结果，不再提起诉讼或反诉，否则不应确认一项资产， 只能作相关披露，事实是，Ａ公司不服判决结果并提起反诉，因此，对胜诉可能获得 的资产４万元，Ｂ公司只能在２０×１年１２月３１日的资产负债表附注中做出披露。 对于Ａ公司提起反诉是否导致日公司承担现时义务，Ｂ公司应作仔细判断。如果认为 Ａ公司很可能胜诉，由此造成Ｂ公司发生的损失也能够可靠地计量时，则Ｂ公司应确 认一项相关负债。否则，只须做出相关披露即可。假定Ｂ公司判断Ａ公司可能胜诉， 则应作如下披露： 　　“或有资产和或有负债： 　　Ａ公司欠本公司货款１００万元，因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约 定条款的要求，故到期末还。为此，本公司向×××法院起诉Ａ公司。２０ｘ１年１ ２月１０日，×××法院一审判决本公司胜诉，要求Ａ公司全额偿还本公司货款１０ ０万元，同时按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息３万元，以及诉讼费１ 万元。Ａ公司不服，反诉本公司，要求本公司赔偿损失２０万元。目前，案件正在审 理当中。” 　　［５］Ａ公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出 厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此，２０ｘ２年８月１ ２日，Ａ公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失４０００万元。直到２０ ｘ２年１２月３１日，该诉讼案尚未判决。 　　在本例中，Ａ公司周围村镇居民的身体健康和生产生活受到损害，是由于Ａ公司 生产经营过程中没有注意污染整治所致，因此，在２０ｘ２年１２月３１日可以推断， 以往的排污行为使Ａ公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益 流出Ａ公司（因为很可能败诉）。由于此案涉及的情况比较复杂（比如，居民的身体 受到损害程度如何确定等），且正在调查审理中，因此还不能可靠地估计赔偿损失金 额。根据本准则的规定，Ａ公司应在２０ｘ２年１２月３１日的资产负债表附注中披 露一项或有负债。具体如下： 　　“或有负债： 　　本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围村镇居民集体向×××法 院提起诉讼，要求本公司赔偿４０００万元，目前，此案正在审理当中”。 　　［例６］Ａ公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。据预测， 产品的市场前景很好。Ｂ公司是一家财务软件开发商，从市场上购得Ａ公司试销的产 品。经分析测试，Ｂ公司认为Ａ公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的 专利技术，但此前，Ａ公司并未征得其同意。为此，２０×２年１０月５日，Ｂ公司 向法院提起诉讼，状告Ａ公司侵犯了其专利权，要求Ａ公司立即停止产品的试销并向 Ｂ公司一次性支付使用费１０００万元，Ａ公司认为其开发的新产品并未侵犯Ｂ公司 的专利权，并于２０ｘ２年１１月２日向法院反诉Ｂ公司侵犯了其名誉权，要求Ｂ公 司公开道歉，并赔偿损失１２００万元。直到２０ｘ２年１２月３１日，两起诉讼均 未判决，尚在审理当中。 　　Ａ公司： 　　在本例中，Ａ公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了Ｂ公司 的专利权。 　　（１）２０ｘ２年１２月３１日，如果根据有关分析，测试情况及法律顾问的意 见，认为新产品并没有侵犯Ｂ公司的专利权，则说明Ａ公司很可能胜诉。同时，也说 明Ａ公司反诉Ｂ公司一案很可能胜诉。根据本准则的规定，Ａ公司应作如下披露： 　　“或有资产： 　　２０ｘ２年１０月５日，Ｂ公司状告本公司生产并销售的新产品（ｘｘ软件）侵 犯了其专利权，要求赔偿１０００万元，但是，本公司认为，所生产并销售的ｘｘ软 件并没有侵犯Ｂ公司的专利权。为此，本公司已依法向ｘｘｘ法院提起诉讼，反诉Ｂ 公司侵犯本公司的名誉权，在社会上造成不好的影响，要求Ｂ公司公开道歉，并赔偿 损失１２００万元。截至２０ｘ２年１２月３１日，两起诉讼尚处在审理当中”。 　　（２）２０ｘ２年１２月３１日，如果根据有关分析，测试情况及法律顾问的意 见，认为新产品很可能侵犯了Ｂ公司的专利权，则说明Ａ公司因开发生产并销售新产 品而承担了一项现时义务。假定Ａ公司估计败诉的可能性为５１％，胜诉的可能性为 ４９％；如败诉，估计要赔偿９５０万元（含对方支付的诉讼费１０万元）。根据本 准则的规定，Ａ公司应确认一项负愤，并在报表附注中作相应的披露。但考虑到作充 分披露预期会使Ａ公司在诉讼中处于不利地位，Ａ公司在作相关披露时，可以只说明 诉讼形成的原因。 　　借：管理费用--诉讼费　　　　　１０００００ 营业外支出--赔偿支出　　９４０００００ 贷：预计负债--未决诉讼　　　９５０００００ 　　由于很可能败诉，从而导致Ａ公司对Ｂ公司的反诉也可能败诉。但如对此作充分 披露，则预期会使Ａ公司在诉讼中处于十分不利的位置，为此，Ａ公司在２０ｘ２年 １２月３１日的资产负债表附注应作如下披露： 　　“预计负债： 　　２０ｘ２年１０月５日，Ｂ公司状告本公司开发生产并销售的新产品（ｘｘ软件） 侵犯了其专利权，要求赔偿１０００万元。本公司对此提出了反诉。截至２０ｘ２年 １２月３１日，相关诉讼尚在审理当中”。 　　Ｂ公司： 　　同样地，Ｂ公司提起的诉讼是否会胜诉，依赖于Ａ公司产品是否确实侵犯了其专 利权，结果将由法院的裁决确定。 　　（１）２０ｘ２年１２月３１日，如果Ｂ公司根据新的分析。测试结果及法律顾 问的意见，推断Ａ公司的新产品可能没有侵犯其专利权，则说明Ｂ公司可能难以胜诉。 根据本准则的规定，Ｂ公司不应在会计报表附注中披露与诉讼有关的或有资产，同时， 由于情况发生变化，Ｂ公司可能在Ａ公司的反诉案中败诉。鉴于作充分披露预期会使 其在诉讼中处于十分不利的位置，按本准则的规定，Ｂ公司可以只在会计报表附注中 披露Ａ公司对其反诉的事实和原因。 　　“或有负债： 　　２０ｘ２年１０月５日，对Ａ公司生产和销售××软件侵犯本公司专利权一事， 本公司依法向ｘ××法院提起诉讼。Ａ公司坚持认为其开发的新产品未侵犯本公司的 专利权，遂于２０ｘ２年１１月２日向法院反诉本公司侵犯了其名誉权，要求本公司 公开道歉，并赔偿损失１２００万元。目前，相关的诉讼均正在审理中”。 　　（２）２０ｘ２年１２月３１日，如果Ｂ公司根据最新的测试情况及法律顾问的 意见，进一步推断Ａ公司开发的新产品侵犯了其专利权，则说明Ｂ公司很可能胜诉。 根据本准则的规定，Ｂ公司应在其会计报表附注中披露诉讼形成的或有资产。同时， 由于情况发生变化，Ｂ公司很可能在Ａ公司提请的反诉案中胜诉。根据本准则的规定， Ｂ公司也应在会计报表附注中对此作详细披露。 　　“或有资产：　 　　２０ｘ２年１０月５日，对Ａ公司生产并销售××软件侵犯本公司专利权一事， 本公司依法向×××法院提起诉讼，要求Ａ公司立即停止产品的生产和试销，并向本 公司一次性支付使用费１０００万元。Ａ公司认为其开发的新产品未侵犯本公司的专 利权，并于２０ｘ２年１１月２日向法院反诉本公司。目前，相关的诉讼均正在审理 中”。 　　［例７］２０ｘ０年９月２日，Ｂ公司委托某银行向Ｃ公司贷款５００万元，期 限二年。由于经营困难等原因，Ｃ公司无力偿还Ｂ公司贷款，为此，Ｂ公司依法向当 地人民法院起诉Ｃ公司。２０ｘ２年１１月１０日，法院一审判决Ｂ公司胜诉，责成 Ｃ公司向Ｂ公司偿付贷款本金和利息５７２万元，并支付罚息及其他费用１８万元， 两项合计５９０万元。但是，由于种种原因，Ｃ公司未履行判决。直到２０ｘ２年１ ２月３１日，Ｂ公司尚未采取进一步的行动。 　　Ｂ公司： 　　在本例中，虽然一审判决Ｂ公司胜诉，将很可能从Ｃ公司收回贷款本金。利息及 其罚息等５９０万元，但是，由于Ｃ公司本身经营困难，此笔款项是否能全额收回存 在较大的不确定性，基于稳健原则考虑，Ｂ公司不应在２０ｘ２年１２月３１日将罚 息等其他费用１８万元确认为一项资产（假定Ｂ公司已确认正常的利息收入７２万元）， 而只能将很可能获得的这笔款项作为或有资产披露。具体为： 　　“或有资产： 　　２０ｘ０年９月２日，本公司委托ｘｘｘ银行向Ｃ公司贷款５００万元。Ｃ公司 逾期末还。为此，本公司依法向ｘｘｘ法院起诉Ｃ公司，２０ｘ２年１１月１０日， 一审判决本公司胜诉，并可从Ｃ公司索偿款项５９０万元（含贷款本金５００万元和 利息７２万元，以及罚息等其他费用１８万元）。截至２０ｘ２年１２月３１日，Ｃ 公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施”。 　　Ｃ公司： 　　一审判决结果Ｃ公司败诉，表明Ｃ公司承担了一项现时义务，这项现时义务的履 行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计量（５９０万 元），此时，Ｃ公司应确认一项负债，并在２０ｘ２年１２月３１日的资产负债表附 注中予以说明。 　　２０ｘ２年１１月１０日，Ｃ公司应作如下分录（假定应承担的诉讼费为５万元）： 　　借：管理费用--诉讼费　　　　　５００００ 营业外支出--罚息支出　　１３００００ 贷：预计负债--未决诉讼　　　　１８００００ 　　在２０ｘ２年１２月３１日的资产负债表附注中，Ｃ公司应作如下披露： 　　“预计负债： 　　由于本公司借款逾期未还，Ｂ公司向×××法院提起诉讼。２０ｘ２年１１月１ ０日，法院一审判决本公司败诉，并责成本公司除向已公司偿付贷款本金和利息５７ ２万元外，还需支付Ｂ公司罚息等其他费用１８万元，两项合计５９０万元。为此， 本公司于２０ｘ２年１１月１０日确认了一项预计负债１８万元”。 　　［例８］２０ｘ２年７月２０日，Ａ公司委托某船运公司为其运送一批商品，并 办理了运输保险。在运送过程中，由于意外事故，造成货物损失约５００万元。就理 赔一事，Ａ公司与保险公司未达成一致。为此，２０ｘ２年１１月３０日Ａ公司依法 向当地法院提起诉讼。直至２０ｘ２年１２月３１日，案件尚未判决。 　　在本例中，Ａ公司获得理赔是确知的，但由于诉讼尚处在审理过程中，因此，Ａ 公司还无法确知是否可以获得要求的理赔。按本准则的规定，Ａ公司应在２０Ｘ２年 １２月３１日的资产负债表附注中作如下披露： 　　“或有资产： 　　本公司委托ＸＸＸ船运公司运送一批商品。在运送途中，因意外事故造成损失约 ５００万元。２０Ｘ２年１１月３０日，本公司就理赔一事向ＸＸＸ法院提起了诉讼。 直至２０ｘ２年１２月３１日，有关诉讼正在审理当中”。 　　［例］２０ｘ３年１１月２日，Ａ公司因与Ｂ公司签订了互相担保协议，而成为 相关诉讼的第二被告。截至２０ｘ３年１２月３１日，诉讼尚未判决。但是，由于Ｂ 公司经营困难，Ａ公司很可能要承担还款连带责任。据预计，Ａ公司承担还款金额２ ００万元责任的可能性为６０％，而承担还款金额１００万元责任的可能性为４０％。 　　在此例中，Ａ公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济 利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定，Ａ公司应在２ ０ｘ３年１２月３１日确认一项负债２００万元（最可能发生金额），并在附注中作 相关披露： 　　借：营业外支出--赔偿支出　　　　２００００００ 贷：预计负债--未决诉讼　　　　　２００００００ 　　（以上假定Ａ公司不负担诉讼费） 　　在２０ｘ３年１２月３１日的资产负债表附注中，Ａ公司应作如下披露： 　　“预计负债： 　　Ｂ公司因借款逾期末还被ＸＸＸ银行起诉，由于与Ｂ公司签有互相担保协议，本 公司因此负有连带责任。２０ｘ３年１２月３１日，本公司为此确认了一项负债，金 额２００万元。目前，相关的诉讼正在审理当中”。 　　［例１０］２０ｘ２年４月１２日，Ａ公司与某外商签订了一项商品销售协议， 价值３０００万美元。２０ｘ２年９月２９日，Ａ公司将商品发往约定的港口。但是， 外商认为，Ａ公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成， Ａ公司遂于２０ｘ２年１２月２６日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁， 要求外商无条件按协议支付货款３０００万美元，并支付相关费用６０万美元，两项 合计３０６０万美元。目前，相关仲裁正在审理之中。 　　在本例中，Ａ公司是否可以收回货款及相关费用，依赖于仲裁结果。如果Ａ公司 有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则应在２０ｘ２年１２月３１日的资产负债 表附注中披露一项或有资产。即： 　　“或有资产： 　　本公司于２０ｘ２年９月２９日按协议向ｘｘｘ公司（外商）发出一批商品，价 值３０００万美元。但ＸＸＸ公司认为本公司所提供商品不符合协议要求，拒不付款， 为此，本公司于２０ｘ２年１２月２６日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲 裁，要求ＸＸＸ公司无条件按协议支付货款３０００万美元，并支付相关费用６０万 美元，两项合计３０６０万美元，折合人民币２．５３３６８亿元。目前，相关仲裁 正在审理之中”。 　　如果Ａ公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则不应在会计报表附注中 作如上披露。 　　（三）产品质量保证 　　［例１１］Ａ公司为机床生产和销售企业，２０ｘ２年第一季度、第二季度、第 三季度、第四季度分别销售机床２００台、３００台、４００台和３５０台，每台售 价为５万元。对购买其产品的消费者，Ａ公司做出如下承诺：机床售出三年内如出现 非意外事件造成的机床故障和质量问题，Ａ公司免费负责保修（含零部件更换）。根 据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至１．５％之间。假定Ａ公司２０ Ｘ２年四个季度实际发生的维修费分别为２万元、２０万元、１８万元和３５万元； 同时，假定２０Ｘ１年“预计负债--产品质量保证”科目年末余额为１２万元。 　　此例中，Ａ公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利 益流出Ａ公司，且该义务的金额能够可靠地计量。Ａ公司根据本准则的规定在每季度 末确认一项负债。 　　（１） 第一季度发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债--产品质量保证　　２００００ 贷：银行存款或原材料等　　　　２００００ 　　第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：２００×５００００×（０．０ １＋０．０１５）／２＝１２．５（万元） 　　借：营业费用--产品质量保证　　　１２５０００ 贷：预计负债--产品质量保证　　　　１２５０００ 　　第一季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余２２５０００元。 　　（２）第二季度发生产品质量保证费用（维修费）： 　　　借：预计负债--产品质量保证　　　２０００００ 贷：银行存款或原材料等　　　　　　２０００００ 　　第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：３００×５００００×（０．０ １＋０．０１５）／２＝１８．７５（万元） 　　借：营业费用--产品质量保证　　　　１８７５００ 贷：预计负债--产品质量保证　　　　　１８７５００ 　　第二季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为２１２５００元。 　　（３）第三季度发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债--产品质量保证　　　１８００００ 贷：银行存款或原材料等　　　　　１８００００ 　　第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 　　４００×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝２５（万元） 　　借：营业费用--产品质量保证　　　２５００００ 贷：预计负债--产品质量保证　　　　２５００００ 　　　第三季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为２８２５００元。 　　（４）第四季度发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债--产品质量保证　　　３５００００ 贷：银行存款或原材料等　　　　　３５００００ 　　第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 　　３５０×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝２１．８７５（万元） 　　借：营业费用--产品质量保证　　２１８７５０ 贷：预计负债--产品质量保证　　　２１８７５０ 　　第四季度未，“预计负债--产品质量保证”科目余额为１５１２５０元。 　　为此，Ａ公司应在２０ｘ２年１２月３１日将“预计负债--产品质量保证”科目 余额１５１２５０元列入资产负债表内"预计负债"项目，并在会计报表附注中作相关 披露。应注意的是： 　　（１）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进 行调整； 　　（２）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预 计负债--产品质量保证”余额冲销，不留余额； 　　（３）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质 量保证期满后，将“预计负债--产品质量保证”余额冲销，不留余额。 　　（四）为其他单位提供债务担保 　　［例１２］２０Ｘ０年１０月，Ｂ公司从银行贷款人民币２０００万元，期限２ 年，由Ａ公司全额担保；２０ｘ２年４月，Ｃ公司从银行贷款美元１００万元，期限 １年，由Ａ公司担保５０％；２０ｘ２年６月，Ｄ公司通过银行从Ｇ公司贷款人民币 １０００万元，期限２年，由Ａ公司全额担保。 　　截至２０ｘ２年１２月３１日的情况如下：Ｂ公司贷款逾期末还，银行已起诉Ｂ 公司和Ａ公司；Ｃ公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往， 可能不能偿还到期美元债务；Ｄ公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 　　在本例中，就Ｂ公司而言，Ａ公司很可能须履行连带责任，造成损失，但损失金 额是多少，目前还难以预计；就Ｃ公司而言，Ａ公司可能须履行连带责任；就Ｄ公司 而言，要求Ａ公司履行连带责任的可能性极小。根据本准则的规定，Ａ公司应在２０ ｘ２年１２月３１日的会计报表附注中作如下披露： 　　或有负债： 　　被担保单位 担保金额 财务影响 　　Ｂ公司 担保金额ＲＭＢ２０００万元，２０Ｘ２年１０月到期 　　Ｂ公司的银行借款已逾期。出借行ＸＸＸ银行已起诉Ｂ公司和本公司。由于对Ｂ 公司债务进行全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响。 　　Ｃ公司 担保金额ＵＳ＄５０万元，２０Ｘ３年４月到期． 　　被担保公司Ｃ公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往， 可能不能偿还到期债务。因此，本公司可能因承担相应的连带责任而发生损失。 　　Ｄ公司 担保金额ＲＭＢ１０００万元，２０Ｘ４年６月到期。 　　Ｄ公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难。因此，对Ｄ公司的担保极小可 能会给本公司造成不利影响。