１９９３年１月１５日　财会字[１９９３]３号 主要会计事项分录举例 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 数号 一、实收资本的核算 （一）实收资本的增加 1 1．收到投资者投入的货币资金 现金或银行存款 实收资本 资本公积 2 2．投资者投入的流动资产，按评估确认（或合同 存货 实收资本 　 议定）价值入帐 3 3．投资者投入的固定资产，按评估确认的价值入帐 固定资产 实收资本 4 4．投资者投入的无形资产，以评估确认价值入帐 无形资产 实收资本 5 5．资本缴付期内分次投入以外币计价的投资，产生 银行存款 实收资本 　　的记帐本位币的差额 存货 资本公积 固定资产 无形资产 6 6．投资人出资额超出注册资本的差额 银行存款 实收资本 存货 资本公积 固定资产 无形资产 7 7．免税期间，免税额转增国家投资 未分配利润 实收资本 8 8．以发行股票方式筹集资本 按股票面值 股东 如为溢价发行，按股票溢价 资本公积 按实收款项 银行存款 现金 9 9．将资本公积、盈余公积按原始投资比例转增资本 资本公积 实收资本 　　 盈余公积 10 10．收到上级单位拨入供企业长期使用的现金 银行存款 实收资本 　　 存货 （上级拨入资金） 固定资产 （二）实收资本的减少 11 　协议、合同规定的经营期满，投资人收回投资 实收资本 银行存款 存货 无形资产 固定资产 二、货币资金、结算款项的核算 （一）货币资金的收入 12 1．投资人投入的货币资金 银行存款 实收资本 13 2．收到外单位或个人捐赠的货币资金 现金或银行存款 资本公积 14 3．收到各项经营业务的结算价款 银行存款 营业收入 应收帐款 应收票据 15 4．按合同规定预收发包单位的工程款或备料款以 银行存款 预收款 及预收购货单位的购货定金 16 5．收到银行存款利息 银行存款 财务费用 17 6．收回备用金和其他应收暂付款项 现金或银行存款 备用金 其他应收款 18 7．企业借入长期或短期借款 银行存款 短期借款 长期借款 19 8．收到内部单位的款项 银行存款 内部往来 20 9．企业以发行债券方式筹集资金 银行存款 短期债券 长期债券 21 10．固定资产清理收入 现金或银行存款 固定资产清理 22 11．售出或到期归还有价证券收入或收回向其他单 位的短期投资： 按实收款项 银行存款 按原投资成本 有价证券 实收款项大于原帐面成本的差额 投资收益 实收款项小于原帐面成本的差额 投资收益 23 12．收回各种长期投资： 按实收款项 银行存款 按原投资成本 长期投资 实收款项大于原帐面成本的差额 投资收益 实收款项小于原帐面成本的差额 投资收益 24 13．调出外汇收入： 按调剂价 银行存款（人民币） 按记帐汇率折合记帐本位币金额 银行存款（外币） 调剂价大于折合金额的差额 财务费用 调剂价小于折合金额的差额 财务费用 （二）货币资金的支出 25 1．预付分包单位工程款和备料款 预付款 银行存款 26 2．预付购货定金或部分货款 预付款 银行存款 27 3．向分包单位或供应单位支付工程或材 料物资价 应付帐款 银行存款 款 应付票据 28 4．归还借款 短期借款 银行存款 长期借款 29 5．支付借款利息 财务费用 银行存款 固定资产购建 支出 30 6．支付物资采购价款及运杂费 存货 银行存款 进货费用 31 7．支付外购动力费及劳务供应单位款项 应付帐款等 银行存款 32 8．支付债券利息 其他应付款 现金 银行存款 33 9．交纳税金 应交税金 银行存款 34 10．上交能源交通重点建设基金等其他应上交财政 其他应交款 银行存款 的款项 35 11．支付到期商业汇票 应付票据 银行存款 36 12．支付职工工资 应付工资 现金 管理费用 37 13．以货币资金对外投资 长期投资 银行存款 有价证券 现金 38 14．支付固定资产清理费 固定资产清理 现金 银行存款 39 15．支付购入不需安装的设备价款 固定资产 银行存款 40 16．支付购入需要安装设备价款 固定资产购建支出 银行存款 41 17．支付内部单位款 内部往来 银行存款 42 18．向不独立核算的内部单位拨付和增拨备用金 备用金 现金 43 19．采用定额备用金制度的企业，根据各种费用报 待摊费用 现金 销凭证，补足定额备用金 管理费用等 银行存款 44 20．支付投资人利润或股利 应付利润 现金或银行存款 应付股利 45 21．以现金或银行存款支付各种费用 生产成本 现金或银行存款 建造费用 辅助生产费用 出国人员费 管理费用 财务费用 销售费用 销售费用 待摊费用 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 （三）货币资金的划转 46 1．将现金存入银行 银行存款 现金 47 2．自银行提取现金 现金 银行存款 48 3．将款项汇往采购地开立采购专户 其他货币资金 银行存款 49 4．将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票、 其他货币资金 银行存款 信用证或保函 50 5．收到已记入"在途资金"的汇入款项 银行存款 其他货币资金 51 6．将外埠存款、银行汇票、银行本票存款、信用证 银行存款 其他货币资金 存款未用余额转回结算户 52 7．保函撤销将存款转回结算户 银行存款 其他货币资金 53 8．调进外汇额度，按调进价 其他应收款 银行存款 54 9．调进现汇，按调进价 银行存款 银行存款（人民币） （调进外币） 55 10．调出留成外汇额度，按调出价 银行存款 财务费用 56 11．调出现汇： 按调剂价 银行存款（人民币） 　　按帐面汇率折合的记帐本位币 银行存款（外币） 　　调出价与记帐本位币的差额 财务费用 57 12．不同外币之间的兑换： 　　按付出外币折合的记帐本位币金额 银行存款（外币） 　　按买入外币折合的记帐本位币金额 银行存款（外币） 　　两种外币折合为记帐本位币金额的差额借或贷 财务费用 财务费用 　　记财务费用 （四）应收票据和应付票据的核算 1．应收票据的核算 58 （1）收到应收票据，按票面金额 应收票据 应收帐款 59 （2）票据到期，收回款项，按票面金额 银行存款 应收票据 60 （3）如果收到的是带息票据，票据到期时收回本 银行存款 应收票据 息 财务费用 61 （4）企业将应收票据（银行承兑）向银行办理贴 现： 　　银行扣除贴息后的数额小于应收票据票面金额 银行存款 应收票据 时 财务费用 　　银行扣除贴息后的数额大于应收票据（带息票 银行存款 应收票据 据）票面金额时 财务费用 62 （5）企业将商业承兑汇票向银行办理贴现时： 　　按实收金额 银行存款 　　按票面金额 应收票据贴现 　　实收金额大于票面金额的差额 财务费用 　　实收金额小于票面金额的差额 财务费用 63 （6）票据到期，付款人向银行付清本息后，按票 应收票据贴现 应收票据 面金额转帐 64 （7）票据到期，付款人无力偿付票据 本息而由企业偿还时： 　　按票面金额 应收票据贴现 　　按所付利息 其他应收款 　　按实际支付金额 银行存款 短期借款 （企业应向原债务人收取的票据票面金额保留 在"应收票据"科目，不予结转或将"应收票 据"转入"应收帐款"科目） 2．应付票据的核算 65 （1）开出应付票据，按票面金额 应付帐款 应付票据 66 （2）票据到期，按票面金额支付款项 应付票据 银行存款 （3）如开出的带息票据： 67 　　①应按月计算应付利息支出 财务费用 其他应付款 68 　　②票据到期，支付本息 应付票据 银行存款 其他应付款 69 　　③如果票据期限不长，利息不大，也可于票据 财务费用 银行存款 　　到期时，一次支付本息 应付票据 （五）应收帐款和应付帐款的核算 1．应收帐款 70 （1）于营业收入实现时，确认应向发包单位、购 应收帐款 营业收入 货单位收取的结算款项以及其他经营业务实现 收的入 71 （2）以预收款项抵扣应收帐款 预收款 应收帐款 72 （3）收回应收帐款 银行存款 应收帐款 73 （4）期末计提坏帐准备 管理费用 坏帐准备 （5）发生的坏帐损失： 74 ①提取坏帐准备的企业 坏帐准备 应收帐款 75 ②未提取坏帐准备的企业 管理费用 应收帐款 （6）已确认并冲销的坏帐损失，如果以后又收回： 76 ①先将应收帐款予以入帐 应收帐款 坏帐准备 管理费用 77 ②实际收到的应收帐款 银行存款 应收帐款 2．应付帐款 78 （1）应付供应单位、分包单位的款项 生产成本 应付帐款 在途物资 存货等 79 （ 2）以预付款抵扣应付帐款 应付帐款 预付款 80 （3）补付应付帐款 应付帐款 银行存款 81 （4）开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 应付帐款 应付票据 82 （5）月终，对已验收入库但发票帐单尚未收到的 存货 应付帐款 材料物资暂估入帐（下月初用红字冲回） （六）其他结算款项的核算 83 1．发生的其他应收、暂付款项 其他应收款 银行存款等 84 2．发生的其他应付、暂收款项 银行存款 其他应付款 管理费用 财务费用 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 三、存货的核算 （一）材料物资存货的核算 85 1．购入材料物资验收入库，按其价款和发生的储运 存货 现金 银行存款 　　费用 应付帐款等 86 2．采购的材料物资月终不能及时到达或验收入库， 在途物资 现金 银行存款等 　 作在途物资处理 87 3．材料物资到达并验收入库 存货 在途物资 88 4．按月料定额采购的材料物资，不通过仓库，直接 生产成本 现金 银行存款 　 运抵施工现金 应付帐款等 89 5．按合同规定预收发包单位抵作备料款的材料物资 存货 预收款 90 6．其他单位投资转入的材料物资： 存货 实收资本 　 按评估确认（或双方议定）价值 7．内部调拨材料物资： 91 （1）国内采购用于国外工程或转口采购材料物资， 内部往来 营业收入 国内公司按价格转帐 92 （2）国外公司收到材料物资时，根据转帐通知， 存货 内部往来 　　按结算价格入帐 8．委托加工材料物资 93 （1）发出材料委托外单位加工 委托加工物资 存货 94 （2）发生的运杂费和加工费 委托加工物资 银行存款等 95 （3）加工完成的材料物资验收入库 存货 委托加工物资 96 （4）收回加工剩余的材料物资 存货 委托加工物资 97 9．领用材料物资，按确定的实际成本 生产成本 存货 建造费用 辅助生产费用 10．对外销售材料物资 98 （1）按销售价格收款 银行存款 营业收入 应收帐款 99 （2）结转销售成本 营业成本 存货 100 （3）结转销售税金 营业税金 应交税金 101 （4）支付销售税金 应交税金 银行存款 102 （5）支付销售费用 销售费用 银行存款 其他应付款等 103 11．向其他单位投资转出的材料物资： 　　按评估确认或协议确定价值 长期投资 　　按材料物资实际成本 存货 （二）商品存货的核算 104 1．商业企业为销售而购进的库存商品 　　按商品进价 存货 银行存款 应付帐款 应付票据 　支付的储运、保管、途中保险、挑选整理等费用 进货费用 银行存款 　 销售费用 其他应付款等 2．销售发出商品 105 （1）按销售价格收款 银行存款 营业收入 应收帐款 应收票据 106 （2）结转销售成本 营业成本 存货 107 （3）结转销售税金 营业税金 应交税金 108 （4）支付销售税金 应交税金 银行存款 109 （5）支付各项销售费用 销售费用 银行存款 其他应付款等 3．自营出口商品： 110 （1）开出仓单准备待运 发出商品 存货 111 （2）取得提单，向银行办理交单结汇 应收帐款 营业收入 （自营出口） 112 （3）结转成本 营业成本 发出商品 113 （4）支付待运发出以前发生的各项费用 销售费用 银行存款 114 （5）收到银行结汇水单 银行存款 应收帐款 4．代理出口商品： 115 （1）协助委托单位办妥发运工作后，代向银行交 应收帐款（国内） 营业收入 单结汇 （代理出口） 116 （2）按扣除手续费后的销售收入列作成本　　　 营业成本 应付帐款（国内） 117 （3）代垫费用直接记入委托单位结算户 应收帐款（国内） 银行存款等 118 （4）收妥国外货款 银行存款 应收帐款（国外） 119 （5）与委托单位进行清算 应付帐款（国内） 银行存款 （三）实物结算物资的收入和销售 120 1．按合同规定收入的实物结算物资 存货 应收帐款等 121 2．对外销售实物结算物资 银行存款 营业收入 应收帐款