１９９８年２月２４日　财会字［１９９８］２６号 四、长期债券投资举例 例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日 发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张， 另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。 假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会 计处理如下： （1）投资时 投资成本（80 ×1050）　　　　　　　　　　 84000 减：债券面值（80 ×1000） 80000 债券溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 （2）购入债券时的会计分录 借：长期债权投资--债券投资（面值）80000 长期债权投资--债券投资（溢价）4000 投资收益--长期债券费用摊销　　　　　　400 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84400 （3）年度终了计算利息并摊销溢价 ①按实际利率法计算 实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利 息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴 现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。 根据上述公式，先按10％的利率测试： 80000 ×0．620921＋9600 × 3．790787＝86065＞84000（注1） （注1）：0．620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1 元按10％利率贴现的贴现值：3．790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年 收取的1元按10％的利率贴两年贴现值。 再按11％的利率测试： 80000 ×0．593451＋9600 × 3．695897＝82957＜84000（注２） （注2）： 0．593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1 元按11％ 利率贴现的贴现值；3． 695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1 元按11％的利率贴现的贴现值。 根据插入法计算实际利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（8 6065－82957）＝10．66％ 债券溢折价摊销表 （实际利率法）单位：元 （略） 各年会计分录如下： 1995年 12月 31日： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　8954 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　646 1996年12月对日： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　8886 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　　714 1997年12月对日： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 8809 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　　791 1998年12月31日： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8725 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　　875 1999年12月31日： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8626 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　　974 ③按直线法计算 会计分录如下（每年相同）： 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　9600 贷：投资收益--债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　8800 长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　　　　　　　　　　800 （１） 各年收到债券利息（除最后一次付息外） （债券溢价摊销表略） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9600 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600 （5）到期还本并收到最后一次利息 借：银行存款 89600 贷：长期债权投资--债券投资（面值）　　　　　　　　　80000 应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600