２００４年３月２６日　财办会［２００４］２号 各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局，各省、自治区、直辖市注册会 计师协会，深圳市注册会计师协会： 　　为规范和加强对会计师事务所的管理，我部起草了《会计师事务所管理办法（征 求意见稿）》。现将《会计师事务所管理办法（征求意见稿）》及其说明予以印发， 请组织征求意见，并于２００４年４月２０日前将书面意见反馈我部会计司。 　　联系人：覃东　王虹 　　电话：（０１０）６８５５２５３６６８５５３０１２ 　　传真：（０１０）６８５５３０１１６８５５２９３４ 　　电子信箱： 　 qindong@cableplus.com.cn 　　地址：北京市西城区三里河南三巷３号财政部会计司 　　邮政编码：１００８２０ 附件：《会计师事务所管理办法（征求意见稿）》 　　第一章 总则　 　　第一条 为了规范和加强对会计师事务所的管理，根据《中华人民共和国注册会计 师法》等法律、法规，制定本办法。 　　第二条 在中华人民共和国境内（不包括香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾 地区）设立的会计师事务所，适用本办法。 　　第三条 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所。 　　合伙会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财 产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 　　有限责任会计师事务所的股东以其出资额为限对会计师事务所承担责任，会计师 事务所以其全部资产对会计师事务所的债务承担责任。 　　第四条 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对会计师事 务所进行管理、监督和指导。 　　第二章 会计师事务所的设立　 　　第五条 设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件：（一）至少有２名符合本办 法规定的合伙人；（二）至少有３名注册会计师（含合伙人）；（三）有书面合伙协 议；（四）有会计师事务所的名称和固定的办公场所。 　　第六条 设立有限责任会计师事务所，应当具备下列条件：（一）至少有５名符合 本办法规定的股东；（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有５名注册会计师 （含股东）；（三）有不少于人民币３０万元的注册资本；（四）有股东共同制定的 章程；（五）有会计师事务所的名称和固定的办公场所。 　　第七条 会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备下列条件： 　　（一）持有中华人民共和国注册会计师证书（以下简称注册会计师证书）或者中 华人民共和国注册资产评估师证书（以下简称注册资产评估师证书）； 　　（二）有取得注册会计师证书或者注册资产评估师证书后最近连续至少５年在中 国境内会计师事务所、资产评估机构从事审计、评估业务的经验； 　　（三）申请设立会计师事务所前３年内没有因执业质量、职业道德问题受到行政 处罚； 　　（四）在本所专职执业，不在其他单位从事获取工资性收入的工作。 　　会计师事务所中仅持有注册资产评估师证书的合伙人或者股东的数量不得超过合 伙人或股东总数的１／５，且出资（股权）比例不得超过出资总额或注册资本的 １／５。 　　第八条 会计师事务所的合伙人或者股东应当在申请设立会计师事务所之前办理转 出原所手续，若为原所合伙人或股东，在办理转出原所手续之前，还应当按照有关法 律法规和合伙协议、事务所章程办理退伙、股权转让手续。 　　第九条 会计师事务所应当设立主任会计师。 　　合伙会计师事务所的主任会计师由持有注册会计师证书、执行会计师事务所事务 的合伙人担任。 　　有限责任会计师事务所的主任会计师由会计师事务所的法定代表人担任。法定代 表人由持有注册会计师证书的股东担任。 　　第十条 会计师事务所的名称应当符合国家有关规定。在未经其他会计师事务所授 权的情况下，会计师事务所不得使用与其他会计师事务所字号相重复的名称。 　　第十一条 设立会计师事务所，由会计师事务所所在地的省、自治区、直辖市人民 政府财政部门（以下简称省级财政部门）审查批准，并报国务院财政部门备案。 　　第十二条 设立会计师事务所，应当由全体合伙人、股东或其指定的代表、共同委 托的代理人向审批机关提出申请。 　　第十三条 申请设立会计师事务所，应当向审批机关提交下列材料：（一）设立会 计师事务所申请表；（二）设立会计师事务所合伙人（股东）情况汇总表；（三）设 立会计师事务所注册会计师情况汇总表；（四）企业名称预先核准通知书；（五）合 伙人或者股东的注册会计师证书（注册资产评估师证书）复印件、人事档案存放地证 明、转出原所证明，若合伙人或者股东为原所合伙人或股东的，还应提交退伙、股权 转让证明；（六）当地注册会计师协会出具的合伙人或者股东最近连续５年的注册会 计师（注册资产评估师）执业时间证明；（七）合伙人或者股东以外的注册会计师的 注册会计师证书复印件、人事档案存放地证明、在事务所设立后能够按时办理转所手 续的承诺；（八）有限责任会计师事务所的验资证明；（九）合伙协议或者会计师事 务所章程；（十）办公场所的产权或使用权的有效证明。 　　因合并或者分立新设会计师事务所的，申请人还应当向审批机关提交合并协议或 者分立协议。 　　第十四条 审批机关审批会计师事务所的设立，应当按照下列程序办理： 　　（一）审批机关对申请人提交的符合本办法第十三条规定的申请材料，应当进行 形式审查。对于申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在５日内一次 告知申请人需补正的全部内容；逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。对 于申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按要求提交全部补正申请材料的，审批 机关应当受理。 　　审批机关受理申请或者不予受理申请，应当向申请人出具加盖本机关专用印章和 注明日期的书面凭证。 　　（二）审批机关应当对申请材料的内容进行审查，并可将申请材料中有关会计师 事务所名称以及合伙人或者股东、注册会计师执业资格及执业时间等情况予以公示。 　　（三）审批机关应当自受理申请之日起３０日内作出批准或者不予批准会计师事 务所设立的决定。 　　（四）审批机关作出批准会计师事务所设立决定的，应当自作出批准决定之日起 １０日内向申请人下达批准文件，并向申请人颁发会计师事务所执业证书。批准文件 中应当至少载明下列批准同意的事项：１．会计师事务所的名称和组织形式；２．会 计师事务所合伙人或者股东的姓名；３．会计师事务所主任会计师的姓名；４．有限 责任会计师事务所的注册资本；５．会计师事务所的办公场所；６．会计师事务所的 业务范围。 　　批准文件应当抄送中国注册会计师协会和审批机关所在地的省、自治区、直辖市 注册会计师协会。 　　审批机关作出不予批准会计师事务所设立决定的，应当自作出不予批准决定之日 起１０日内书面通知申请人，书面通知中应说明不予批准的理由，并告知申请人享有 依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。 　　第十五条 审批机关作出批准会计师事务所设立决定的，应当自作出批准决定之日 起１５日内将批准文件连同下列材料报国务院财政部门备案：（一）会计师事务所设 立审批有关情况表；（二）设立会计师事务所合伙人（股东）情况汇总表。 　　国务院财政部门发现批准不当的，应当自收到批准文件和相关的备案材料之日起 ３０日内通知原审批机关重新审查。 　　第十六条 经审批机关批准设立的会计师事务所，应当在规定时间内办理工商登记 手续，领取营业执照。超过规定时间未办理工商登记手续的，原批准文件失效。 　　第十七条 会计师事务所的合伙人或者股东应当自会计师事务所取得营业执照之日 起３０日内办理转入该所的手续；会计师事务所的其他注册会计师应当自会计师事务 所取得营业执照之日起停止在原所执业，并于会计师事务所取得营业执照之日起３０ 日内办理转所手续。 　　第三章 会计师事务所分所的设立　 　　第十八条 会计师事务所可以按照本办法规定设立分所。 　　会计师事务所对分所的业务活动和债务承担法律责任。 　　第十九条 分所应以会计师事务所名义对外办理业务。 　　除法律、法规、规章规定的相关业务必须由会计师事务所出具业务报告并加盖会 计师事务所公章外，经会计师事务所书面授权，分所可以在会计师事务所授权的范围 内，以分所名义承接业务，出具业务报告，加盖分所公章，同时注明已经会计师事务 所授权。 　　第二十条 会计师事务所应当在人事、财务、执业标准、质量控制等方面对分所进 行统一管理。 　　第二十一条 会计师事务所设立分所，应当具备下列条件：（一）依法成立３年以 上，内部管理制度健全；（二）注册会计师数量（不包括拟转到分所执业的注册会计 师）不低于４０名；（三）有限责任会计师事务所的净资产不低于人民币２００万元， 合伙会计师事务所的净资产不低于人民币１００万元；（四）在最近３年内没有因违 反执业准则、规则及其他法律、法规受到行政处罚。 　　因合并或者分立新设的会计师事务所申请设立分所的，其成立时间可以合并或分 立前会计师事务所的成立时间为准。 　　第二十二条 已设有分所的会计师事务所或其分所因违反执业准则、规则及其他法 律、法规受到行政处罚的，该会计师事务所自处罚之日起３年内不得申请设立新的分 所。 　　第二十三条 会计师事务所设立的分所，应当具备下列条件：（一）分所负责人为 会计师事务所持有注册会计师证书的合伙人或者股东；（二）至少有５名注册会计师 （含分所负责人）；（三）有固定的办公场所。 　　第二十四条 分所的名称应当采用“会计师事务所名称＋分所所在地地名＋分所”。 　　第二十五条 会计师事务所设立分所，由分所所在地的省级财政部门审批。 　　第二十六条 会计师事务所申请设立分所，应当向审批机关提交下列材料：（一） 会计师事务所全体合伙人或者股东会作出的设立分所的决议；（二）会计师事务所设 立分所申请表；（三）拟设立分所的会计师事务所注册会计师情况汇总表；（四）会 计师事务所拟设立的分所注册会计师（含分所负责人）情况汇总表；（五）会计师事 务所上一年度资产负债表及其审计报告；（六）会计师事务所注册会计师的注册会计 师证书复印件；（七）分所注册会计师的注册会计师证书复印件、人事档案存放地证 明；（八）会计师事务所对分所的管理办法；（九）分所办公场所的产权或使用权的 有效证明。 　　合并后会计师事务所于合并当年提出设立分所的，不需要提交以上第（五）项材 料，但应当提交合并协议和合并后事务所的资产负债表及审计报告。第二十七条审批 机关作出批准会计师事务所设立分所决定后，应当向申请人颁发会计师事务所分所执 业证书，其审批程序参照本办法第十四条的规定办理。会计师事务所跨省级行政区域 设立分所的，审批机关还应当将批准文件抄送会计师事务所所在地的省级财政部门及 会计师事务所所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会。 　　第二十八条 会计师事务所设立分所经审批机关批准后，应当在规定时间内办理分 所的工商登记手续。超过规定时间未办理分所工商登记手续的，原批准文件失效。 　　第四章 会计师事务所的变更　 　　第二十九条 会计师事务所发生下列变更事项的，应当自作出变更决议之日起２０ 日内向会计师事务所原审批机关或分所原审批机关备案：（一）合伙会计师事务所名 称、主任会计师、合伙人、合伙人出资比例变更；（二）有限责任会计师事务所名称、 主任会计师、注册资本、股东、股权比例变更；（三）会计师事务所办公场所变更； （四）会计师事务所变更分所负责人、办公场所以及撤销已设立的分所。 　　第三十条 会计师事务所发生本办法第二十九条规定的变更事项的，应当向会计师 事务所原审批机关或分所原审批机关报送下列备案材料：（一）会计师事务所变更事 项情况表；（二）变更事项符合本办法第五条至第十条、第二十三条规定的证明材料。 　　第三十一条 会计师事务所变更名称的，应当同时向会计师事务所原审批机关和分 所原审批机关备案，并交回原会计师事务所执业证书和原会计师事务所分所执业证书， 换取新的会计师事务所执业证书和会计师事务所分所执业证书。 　　会计师事务所撤销已设立分所的，应当在向分所原审批机关备案后交回会计师事 务所分所执业证书。 　　第三十二条 因合并、分立新设会计师事务所的，应当经新设会计师事务所所在地 的省级财政部门审批，并报国务院财政部门备案，其审批、备案程序按照本办法第十 四条、第十五条的规定办理。 　　因合并、分立存续的会计师事务所，应当按照本办法第二十九条至第三十一条的 规定向原审批机关备案。 　　因合并、分立解散的会计师事务所，应当按照本办法第五章规定向原审批机关备 案。 　　第三十三条 会计师事务所变更事项报送备案后，原审批机关可将变更情况予以公 示。 　　第三十四条 会计师事务所与其他经济鉴证类中介机构合并成为会计师事务所的， 参照本办法第三十二条的规定办理。 　　第五章 会计师事务所的终止　 　　第三十五条 会计师事务所有下列情形之一的，应予终止：（一）合伙协议、事务 所章程规定的执业期限届满或者合伙协议、章程规定的其他解散事由出现，自愿解散； （二）全体合伙人或者股东会决议解散；（三）因合并、分立解散；（四）被依法宣 告破产；（五）被依法注销、撤销或吊销营业执照；（六）法律、法规规定的其他终 止情形。 　　第三十六条 会计师事务所终止，应当按照有关法律、法规的规定进行清算。会计 师事务所终止后，其职业风险基金、审计业务档案的处理，按有关办法办理。 　　第三十七条 会计师事务所应当于清算结束后、办理工商注销登记前，分别向会计 师事务所原审批机关和分所原审批机关备案，报送会计师事务所终止有关情况表，同 时交回会计师事务所执业证书和会计师事务所分所执业证书。 　　第三十八条 会计师事务所原审批机关应当在收到会计师事务所报送的会计师事务 所终止有关情况表并收回会计师事务所执业证书后，就会计师事务所终止的有关情况 予以公告。 第六章 会计师事务所的后续管理　 　　第三十九条 会计师事务所在存续期间，应当符合本办法规定的设立条件。 　　第四十条 省级以上财政部门依法对本行政区域内的会计师事务所、分所的执业资 格实施后续管理。 　　第四十一条 会计师事务所应当于每年４月３０日之前，向所在地的省级财政部门 报送下列材料：（一）会计师事务所、分所基本情况表；（二）会计师事务所、分所 营业执照复印件；（三）有限责任会计师事务所注册资本证明；（四）会计师事务所 除审计业务以外的其他执业资格许可证明；（五）会计师事务所合伙人或者股东的基 本情况；（六）会计师事务所、分所注册会计师名单及专职执业情况；（七）提取职 业风险基金和办理职业责任保险的有关证明材料；（八）会计师事务所对分所的管理 情况及其他内部管理情况；（九）会计师事务所、分所上一年度业务开展情况。 　　会计师事务所跨省级行政区域设有分所的，还应当于每年４月３０日之前，将该 分所有关材料报送分所所在地的省级财政部门。 　　第四十二条 省级财政部门应当于每年５月３０日之前，将本行政区域内的会计师 事务所、分所上一年度的执业资格总体情况报国务院财政部门备案。 　　第四十三条 会计师事务所有下列情形之一的，由省级以上财政部门责令整改： （一）合伙人或股东不符合本办法规定条件的；（二）注册会计师数量不符合本办法 规定的设立会计师事务所条件或不符合本办法规定的设立分所条件的；（三）有限责 任会计师事务所的注册资本不符合本办法规定的；（四）分所负责人不符合本办法规 定的；（五）其他不符合本办法规定的会计师事务所设立条件或分所设立条件的情形。 　　责令会计师事务所整改的期限不超过３０日。会计师事务所整改期满仍达不到规 定要求的，由原审批机关注销原设立批准。 　　第四十四条 会计师事务所或会计师事务所分所在设立时达不到本办法规定的设立 条件，采取欺骗手段获得设立批准的，由原审批机关予以撤销。 　　第四十五条 对于未经批准以会计师事务所名义承办业务的单位，由省级以上财政 部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚 款。 　　第四十六条 会计师事务所有下列情形之一的，由省级以上财政部门责令改正，给 予警告，可以并处１０，０００元的罚款：（一）会计师事务所设立后合伙人或者股 东以及其他注册会计师未在规定时间内办理转所手续的；（二）未按照本办法规定办 理有关事项备案手续的；（三）未按照本办法规定向省级财政部门报送有关材料，或 者报送虚假材料的；（四）允许其他会计师事务所的注册会计师同时在本所执业，或 者明知本所的注册会计师同时在其他会计师事务所执业而不予制止的；（五）允许本 所注册会计师只在本所挂名而不在本所执业，或者允许本所注册会计师在其他单位从 事获取工资性收入的工作的；（六）未按照有关规定提取职业风险基金和办理职业责 任保险的；（七）未对分所实施必要管理，或者内部管理混乱并且不能正常执业的。 　　第四十七条 对于未经批准设立分所的会计师事务所，由省级以上财政部门责令改 正，给予警告，并处违法所得三倍的罚款，但是最高不得超过３０，０００元。 　　第四十八条 省级财政部门注销对会计师事务所或会计师事务所分所的原设立批准 以及对会计师事务所作出行政处罚的，应当自作出决定之日起３０日内将有关情况报 国务院财政部门备案，同时抄送中国注册会计师协会和同级注册会计师协会。 　　第七章 附则　 　　第四十九条 本办法规定的审批、备案期限均以工作日计算，不含法定节假日。 　　第五十条 本办法有关申请材料的规定中所指的“注册会计师证书复印件”、“注 册资产评估师证书复印件”均包括最近一年年检记录的复印件。 　　第五十一条 本办法由国务院财政部门负责解释。 　　第五十二条 本办法自发布之日起施行。 　　第五十三条 自本办法发布之日起，以下文件同时废止： 　　１９９３年１２月２５日财政部印发的《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》 ［（９３）财会协字第１１０号］ 　　１９９７年１１月３日印发的《财政部关于明确合伙会计师事务所审批权限的通 知》（财会协字［１９９７］４６号） 　　１９９８年４月１６日印发的《财政部关于会计师（审计）事务所终止的若干事 项的通知》（财会协字［１９９８］２３号） 　　１９９８年７月３日财政部印发的《有限责任会计师事务所审批办法》（财会协 字［１９９８］５５号） 　　１９９９年６月２５日印发的《中国注册会计师协会关于有限责任会计师事务所 法定代表人有关问题的复函》（会协字［１９９９］１４３号） 　　１９９９年１０月２６日印发的《财政部关于有限责任会计师事务所出资人资格 有关问题的复函》（财协字［１９９９］１４０号） 　　２０００年３月２４日财政部印发的《会计师事务所合并审批管理暂行办法》 （财协字［２０００］２７号） 　　２０００年３月２４日财政部印发的《会计师事务所分所审批管理暂行办法》 （财协字［２０００］２８号） 　　２０００年８月８日印发的《财政部关于会计师事务所设立分所有关问题的通知》 （财会［２０００］１０１７号） 　　２００１年３月１８日印发的《财政部关于会计师事务所的股东离开事务所后是 否继续享有股东资格的批复》（财会［２００１］１０１４号） 附表：（略）　 (3)