１９９３年６月１６日　财会字［１９９３］第３１号 　　按照财政部（９２）财会字第７０号《关于印发施工企业会计制度的通知》的规 定，施工企业将于１９９３年７月１。日起执行新的《施工企业会计制度》，原国营 施工企业执行的《国营施工企业会计制度——会计科目和会计报表》将同时废止。现 将全民所有制施工企业新旧制度衔接中有关调账问题规定如下： 　　一、调账原则 　　企业于１９９３年７月１日前按照《国营施工企业会计制度——会计科目和会计 报表》的规定设置会计账目，并按原规定的记账方法进行日常会计核算，编制会计报 表。１９９３年７月１日起，执行新发布的《施工企业会计制度》，但对１９９３年 ７月１日以前的业务事项不再调整。 　　按照新制度的要求调账时，对６月底以前发生的经济事项（如有价证券应计利息 等）应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份账内。企业按补记后的数字编制 有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数。 　　企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项 （调整月初数）记人７月份有关账内，７月份的有关报表应按调整后的数字编制。 　　二、账目调整 　　１．“固定资产”科目 　　新会计制度仍然使用“固定资产”科目，由于新老制度的固定资产划分标准不同， 原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值 易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。施工企业原作为固定资产管理的固定钢模 和现场大型钢模板，要转为周转材料。 　　在调账时，如果按新的标准需将其转为低值易耗品的，应按其账面原价，将其从 “固定资产”科目转入“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，借记“低值易耗品 ——在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科 目转入“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，借记“折旧”科目，贷记“低值易 耗品——低值易耗品摊销”科目。 　　如果按新的标准需将其转为周转材料的，应按其账面原价，将其从“固定资产” 科目转入“周转材料——在用周转材料”科目，借记“周转材料——在用周转材料” 科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科目转入“周转材料—— 周转材料摊销”科目，借记“折旧’科目，贷记“周转材料——周转材料摊销”科目。 　　原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低 值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准作为固定资产核算。 　　２．“待核销基建支出”科目 　　新制度没有设置“待核销基建支出”科目。调账时，对原“待核销基建支出”科 目的余额进行分析：属于借款利息部分，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷 记“待核销基建支出”科目殊抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他支出，应 分别摊销期限，分别转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科 目，贷记“待核销基建支出”科目。 　　３．“无形资产”科目 　　由于新老会计制度中对“无形资产”科目的核算内容基本相同，所以，企业可以 根据“无形资产”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　４．“长期投资”和“有价证券”科目 　　新老制度中对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度中的“长期投资” 科目的核算内容有了变化。原制度中的“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的 其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目，新制度将企业的对外 投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消 “有价证券”科目。 　　调账时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，“有价证券” 科目中，属于不准备在一年内变现的投资，应转入“长期投资”科目，其余部分转入 “短期投资”科目；“长期投资”科目中，属于能随时变现，持有时间不超过一年的 投资，应转入“短期投资”科目。 　　在结转债券投资时，债券的应计利息，在转账前应事先预提计人有关专用基金科 目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算 出长期债券投资应计的利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”（有关明细 科目）科目；转账时，将长期债券本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券” 科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。结转 属于能随时变现，持有时间不超过一年的其他投资，借记“短期投资”科目，贷记 “长期投资”科目；原“长期投资”科目中属于在一年内不准备变现的投资，仍然保 留在“长期投资”科目中。 　　按照原制度规定，“长期投资”科目采用成本法记账。新制度规定，长期投资中 的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权 益法核算的情况下，长期投资账户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资 企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资单位净资产增加（或减少），作为投 资收益（或损失），同时长期投资账户也同样增加（或减少）。在进行上述调账前， 长期投资采用权益法记账的企业，还应将长期投资账户按权益法的要求进行调整，调 整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目；调整减少作相反的 会计分录。 　　５．“材料采购”科目 　　关于材料的采购核算，老制度设置了“材料采购”科目，新制度设置了“物资采 购”科目，科目名称不同，但核算内容基本相同，企业应将“材料采购”科目的余额 结转到“物资采购”科目。 　　６．“主要材料”、“结构件”、“机械配件”和“其他材料”科目， 　　新制度将“主要材料”、“结构件”、“机械件”和“其他材料”科目合并为 “库存材料”科目。调账时，应将“主要材料”、“结构件”、“机械配件”和“其 他材料’科目余额转入“库存材料”科目。 　　７．“低值易耗品”科目 　　新制度设置的“低值易耗品”科目，核算内容及方法与原制度相同，企业只需将 “低值易耗品”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　８．“周转材料”科目和“周转材料摊销”科目 　　新制度设置了“周转材料”科目，但未设置“周转材料摊销”科目，而将其核算 内容并到“周转材料”科目。在调账时，企业需将“周转材料”科目的余额直接转账 或沿用旧账时，同时，将“周转材料摊销”科目的余额转入“周转材料”科目，借记 “周转材料摊销”科目，贷记“周转材料——周转材料摊销”科目。 　　９．“材料成本差异”科目 　　新老会计制度中均设置了“材料成本差异”科目，核算内容基本相同。调账时， 企业需将“材料成本差异”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　１０．“委托加材料”科目 　　老制度设置了“委托加工材料”科目，新制度设置了“委托加工物资”科目，科 目名称不同，但核算方法基本相同，企业应将“委托加工材料”科目的余额直接转到 “委托加工材料”科目。 　　１１．“ 工程施工”和“对外承包工程支出”科目 　　新制度设置了“工程施工”科目，但未设置“对外承包工程支出”科目，而将其 核算内容归并到“工程施工”科目。在调账时，企业需将“工程施工”科目的余额直 接转账或沿用旧账，同时将“对外承包工程支出”科目的余额转入“工程施工”科目， 借记“工程施工”科目，贷记“对外承包工程支出”科目。 　　１２．“工业生产”、“机械作业”和“辅助生产”科目 　　新制度设置了“工业生产”、“机械作业”和“辅助生产”科目，转账时，“工 业生产”和“辅助生产”科目余额可直接转账或沿用旧账，“机械作业”科目或本无 余额，不存在调账问题。 　　１３．“管理费用”科目 　　新制度设置了“管理费用”科目。按照原制度规定，“管理费用”科目月末一般 应无余额，所以不存在调账问题。实行由所属内部独立核算单位上交管理费办法的企 业，如果“管理费用”科目有余额的，在调账时，属于制造费用的部分，转入“工程 施工——间接费用”科目，属于管理费用的部分，直接转账或沿用旧账，属于财务费 用部分，转入“财务费用’科目。 　　１４．“多种经营支出”科目 　　新制度设置了“其他业务支出”科目，取消了“多种经营支出”科目。按照原制 度规定，“多种经营支出”科目月终结转后应无余额，所以不存在调账问题。 　　１５．“待摊费用”科目 　　新会计制度设置“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。原制度中“待摊费 用”科目核算的各项费用，摊销期限在一年之内的，仍留在“待摊费用”科目核算， 摊销期限超过一年的，新制度设置了“递延资产”科目。调账时，企业应作如下会计 处理： 　　（１）对“待摊费用”科目的余额进行分析，属于一年内可以摊销的费用，仍保 留在该科目内不予结转；属于一年以上方予摊销的费用，转入“递延资产”科目。 　　（２）租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目，仍在固定资产科 目核算，不予结转；凡未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，待完 工后，再按新制度的要求转入“递延资产”科目。 　　（３）如果企业的“专用基金——大修理基金”科目有借方余额的，其借方余额 转入“待摊费用”或“递延资产”科目。 　　１６．“产成品”科目 　　新制度将“产成品”科目改为“库存产成品”科目。由于新制度改变了企业成本 计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的在产品、产成品不再分摊管 理费用、财务费用。企业执行新制度，对于９３年７月１日以前已计入产成品的管理 费用和财务费用不再进行调整，待以后生产完工交库、销售时逐步转销。因此，企业 产成品的成本均不再进行调整。转账时，“产成品”科目的余额直接转入“库存产成 品”科目。 　　１７．“产成品——发出商品”或“发出商品”科目 　　原会计制度中规定企业采用托收承付结算方式销售产品、材料等，以收到货款作 为销售成立，已发出未收到货款的产成品、材料等的实际成本，在“产成品——发出 商品”或单独设置“发出商品”科目核算。《企业会计准则》对企业销售实现的确认 作出了统一规定，即企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款 的凭据时，确认销售成立。按照这一规定，新制度取消了“产成品——发出商品”或 “发出商品”科目，但在执行新制度调账时，对于上述科目可仍保留余额，随收回货 款随转销售。 　　１８．“现金”、“结算户存款”、“其他货币资金”和“专项存款”科目 　　新制度中“现金”和“其他货币资金”科目的核算内容与原制度基本相同，调账 时，应将“现金”、“其他货币资金”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　新制度将“结算户存款”科目改为“银行存款”科目，调账时，应将“结算户存 款”科目余额直接转入“银行存款”科目。 　　新制度取消了“专项存款”科目，调账时，应将“专项存款”科目的余额转入 “银行存款”科目。 　　１９．“应收票据”科目 　　新制度中应收票据的核算内容与原制度基本相同，企业在调账时可直接将“应收 票据”科目的余额转账或沿用旧账。 　　２０．“应收工程款”和“应收销货款”科目 　　新制度将老制度中的“应收工程款”和“应收销货款”科目合并为“应收账款” 科目，调账时，应将“应收工程款”的余额转入“应收账款”科目。“应收销货款” 科目余额中属于预收款项部分，转入“预收账款”科目，其余部分转入“应收账款” 科目。 　　２１．“预付分包备料款”和“预付分包工程款”科目 　　新制度设置了“预付账款”科目，未设置“预付分包备料款”和“预付分包工程 款”科目，调账时，应将“预付分包备料款”和“预付分包工程款”科目的余额转入 “预付账款”科目。 　　２２．“应弥补亏损”科目 　　新制度未设置“应弥补亏损”科目，在调账时，应区别情况处理： 　　应由预算弥补的亏损反映了企业与国家预算的结算关系，企业在未收到此项补亏 资金前，作为一笔债权，仍然保留在“应弥补亏损”科目内，待有关方面弥补后，逐 步转平。 　　应收以后年度利润弥补的亏损及应由投资方弥补的亏损属于所有者权益的减项， 调账时应将其余额转入“利润分配——末分配利润”科目，借记“利润分配——未分 配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。 　　２３．“备用金”和“其他应收款”科目 　　新制度设置了“备用金”和“其他应收款”科目，其中，“其他应收款”科目核 算内容有所扩大。调账时，应将“备用金”和“其他应收款”科目的余额直接转账或 沿用旧账。 　　２４．“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目 　　新制度设置了“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目，调账时，应将“拨付 所属资金”和“上级拨入资金”科目的余额直接转账或没用旧账。 　　２５．“待处理财产损失”、“待处理财产盘盈”科目 　　新制度将“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目合并为“待处理财 产损溢”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办 法处理完毕，不存在调账问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕 部分，应分别自‘特处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财 产损溢”科目。 　　２６．“利润分配”科目 　　新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在 调账时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及已记入“利润分配”科目的其 他单位转来利润，不预调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益记入 “投资收益”科目。 　　２７．“专项物资”科目 　　新制度未设置“专用物资”科目。调账时，应将“专项物资’科目的余额转入 “专项工程支出——专项工程物资”科目，借记“专项工程支出——专项工程物资” 科目，贷记“专项物资”科目。 　　２８．“专项工程支出”科目 　　新制度设置了“专项工程支出”科目，但核算内容及方法有了变化。调账时，应 按本规定首先对“专项工程支出”科目进行相应调整后，再将其余额直接转账或沿用 旧账。 　　２９．“临时设施”科目 　　新制度设置了“临时设施”科目，调账时，企业应先对临时设施进行清理，并作 如下会计处理： 　　（１）对盘盈、盘亏、毁损和报废的临时设施，属于净损失的，冲销特种基金， 借记“特种基金”科目，贷记“临时设施”科目，属于净收入的，增加特种基金，借 记“临时设施”科目，贷记“特种基金”科目。 　　（２）对清理后剩余的临时设施，按已使用年数计算应提摊销额冲减其账面原价 和临时设施基金，借记“特种基金——临时设施基金”科目，贷记“临时设施科目”； 按净值（清理后的临时设施原值减应提摊销额）直接转账或沿用旧账。 　　３０．“专项应收款”科目 　　新制度末设置“专项应收款”科目，调账时，应将“专项应收款”科目分别转入 “应收账款”和“其他应收款”科目。 　　３１．“固定基金”、“流动基金”、“其他单位投入资金”和“专用基金—— 更新改造基金”科目 　　新制度本设置“固定基金”、“流动基金”、“其他单位投人资金”和“专用基 金——更新改造基金”科目，而分别设置了“实收资本”、“资本公积”和“盈余公 积”三个科目进行核算。在调账时，应分别情况处理： 　　（１）将“专项工程支出”科目中的待转已完工程支出中的实际成本与“固定基 金”相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出”科目；将“专项工程支 出”科目中的待转已完工程记录的应付利息、固定资产投资方向调节税、耕地占用税 等不构成固定资产价值的其他支出，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记 “专项工程支出”科目，不足部分，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出” 科目。 　　（２）如果职工福利基金明细科目有赤字的，经过主管财政机关批准，用更新改 造基金抵补的，应借记“专用基金——更新改造基金”科目，贷记“专用基金——职 工福利基金”科目。 　　（３）经过上述处理后，再将“固定基金”、“流动基金”、“其他单位投入资 金”和“专用基金——更新改造基金”科目的余额转入“实收资本”科目，借记“固 定基金”、“流动基金”“其他单位投入资金”、“专用基金——更新改造基金”科 目，贷记“实收资本”科目。其中，“流动基金——转作银行贷款的国拨流动基金” 应全部作为国家投资。 　　３２．“折旧”科目 　　新制度设置了“累计折旧”科目，但核算内容与原“折旧”科目基本相同，在调 账时，将调整后的“折旧”科目的余额转入“累计拆旧”科目。 　　３３．“流动资金借款”、“基建借款”、“专用借款”科目 　　原制度按借款的用途分设了“流动资金借款”、“基建借款”、“专用借款”三 个科目。新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科 目核算。在调账时，企业应对“流动资金借款”、“基建借款”、“专用借款”科目 的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目。借记“流 动资金借款”、“基建借款”、“专用借款”科目，贷记“短期借款”科目；属于超 过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目，借记“基建借款”、“专用借 款”科目，贷记“长期借款”科目。 　　企业在作上述调账时，应对长期借款的应计未计利息及外币折合差额进行分析， 分别处理： 　　（１）凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。 　　（２）凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于１９９ ３年６月３０日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业 专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”、“专用借款”或“专项 工程支出”科目；属于未抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借 记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”、“专用借款”科目。尚未 冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业，按照新制度规定计入 “财务费用”，没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先记入“递延资产”科 目，分期转入“财务费用”科目。 　　（３）属于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制 度的规定处理。 　　３４．“应付债券”科目 　　新制度将原“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”科目。在 调账时，企业应将“应付债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的债券本 息，转入增设的“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，仍然保留 在“应付债券”科目内。 　　将应付债券上的应计未计利息，比照第３３条有关规定处理。 　　３５．“预收备料款”和“预收工程款”科目 　　新制度设置了“预收账款”科目，未设置“预收备料款”、“预收工程款”科目。 调账时，应将“预收工程款”和“预收备料款”科目的余额转入“预收账款”科目。 　　３６．“应付分包工程款”科目 　　新制度末设置“应付分包工程款”科目，调账时，应将“应付分包工程款”科目 余额转入“应付账款”科目。 　　３７．“应付票据”科目 　　新老制度中“应付票据”核算内容基本相同。调账时，将“应付票据”科目的余 额直接转账或沿用旧账。 　　３８．“应付购货款”科目 　　新制度设置了“应付账款”和“预付账款”两个科目。取消了“应付购货款”科 目，调账时，应对“应付购货款”科目的余额进行分析，属于预付账款部分转入“预 付账款”科目，其余部分转入“应付账款”科目。 　　３９．“应付工资”科目 　　新制度设置了“应付工资”科目，但在核算内容上有所变化。在调账时，应将 “应付工资”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　４０．“应收内部单位款”科目和“应付内部单位款”科目 　　新制度将“应收内部单位款”和“应付内部单位款”科目合并为“内部往来”科 目，调账时，应将“应收内部单位款”和“应付内部单位款”科目的余额转入“内部 往来”科目。 　　４１．“所属上交管理费”科目 　　新制度本设置“所属上交管理费”科目，新的财务制度实施后，如果按规定或经 财政部门批准，施工企业继续实行向所属企业收取管理费办法的，可继续设置和使用 “所属上交管理费”科目。 　　４２．“其他应付款”科目 　　新制度设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所变化。在调账时，应将“其 他应付款”科目的余额直接转账或活用旧账。 　　４３．“预提费用”科目 　　新老制度均设置了“预提费用”科目。在调账时，应将“预提费用”科目的余额 直接转账或沿用旧账。 　　４４．“应交税金”科目 　　新制度设置了“应交税金”科目，但核算内容有所变化。在调账时，应将“应交 税金”科目的余额直接转账或沿用旧账。 　　４５．“应交利润”科目 　　新制度设置了“应付利润”科目，并且核算内容较原制度有所变化。调账时，应 将“应交利润”科目的余额转入“应付利润”科目。 　　４６．“应交教育费附加”科目 　　新制度设置了“其他应交款”科目，未设置“应交教育费附加”科目，调账时， 应将“应交教育费附加”科目的余额直接转入“其他应交款”科目。 　　４７．“工程结算”科目 　　新制度将“工程结算”科目分解为“工程结算收入”、“工程结算成本”、“工 程结算税金及附加”科目。在调账时，对记入“工程结算”科目并已结转“利润”的 有关收支均不再调整，执行新制度后，现改按新制度规定设置科目进行核算。 　　４８．“销售”科目 　　新制度将“销售”科目分解为“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，在调 账时，对已记入“销售”科目并已结转“利润”科目的有关收支均不再调整，执行新 制度后，再次按新制度规定设置科目进行核算。 　　４９．“利润”科目 　　新制度将“利润”科目分解为“本年利润”、“营业外收入”、“营业外支出” 科目。企业在调账时，对已记入“利润”科目的经济业务一律不调整，执行新制度后， 再按新制度要求，设置“本年利润”、“营业外收入”、“营业外支出”科目进行核 算。 　　５０．“专用基金”科目 　　新制度不再设置“专用基金”科目，除了上述有关规定中涉及的内容外，企业应 将“专用基金”科目中的“生产发展基金”、“后备基金”和“承包风险基金”科目 的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”、“职工福利基金”和“职工奖励 基金”科目的余额分别转入“预提费用”、“应付福利费”和“应付工资”科目。结 转前，“生产发展基金’、“后备基金”和“承包风险基金”科目中，如果有的科目 中有借方余额，应与其他科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方 余额，应将其借方余额与“固定基金”和“流动基金”科目的贷方余额相对冲，大修 理基金明细科目如果有借方余额；应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；职工福 利基金明细科目如果有借方余额，经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按 国家有关规定办理。 　　企业的住房基金如有余额，可暂时转入“专项应付款”科目，其会计处理方法待 国家有关财务制度规定印发后，由我部另行规定。 　　５１．“含量工资包干节余”科目 　　新制度未设置“含量工资包干节余”科目，调账时，应将“含量工资包干节余” 科目的余额转入“应付工资”科目（单独设置明细科目进行核算）。新的财务制度实 施后，按规定或经财政部门批准继续实行百元产值含量包干办法的企业，有关含量工 资包干节余的列支渠道及使用办法，按财务制度规定执行；提取的含量工资包干节余 在“应付工资”科目中单独设置“含量工资包干节余”明细科目核算。 　　５２．“特种基金”科目 　　新制度不再设置“特种基金”科目，除了上述有关规定涉及的内容外，企业应将 “特种基金”科目中的“临时设施基金”科目的余额进行分析转账，属于临时设施净 值部分，转入“预提费用”科目，其余部分转入“盈余公积”科目；将“劳动保险基 金”科目的余额转入“营业外支出”科目；将“施工机构调迁费”科目的余额，属于 已完工项目的结余，转入“盈余公积”科目，属于未完工项目的结余，转入“工程结 算收入”科目。 　　５３．“专用拨款”科目 　　新制度未设置“专用拨款”科目，在调账时，“专用拨款”科目余额，其中属于 尚待核销部分，可保留在本科目，属于结余留归本企业部分，转入“资本公积”科目。 　　５４．“专项应交款”和“专项应付款”科目 　　新制度未设置“专项应交款”和“专项应付款”科目。调账时，应将“专项应交 款”科目的余额转人“其他应交款”科目；将“专项应付款”科目的余额进行分析， 属于应付购货款、应付工程款的部分，转入“应付账款”科目，其余部分转入“其他 应付款”科目。 　　５５．“坏账准备”科目 　　新制度设置了“坏账准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年 度终了，按照应收账款余额的一定比例提取坏账准备，提取的坏账准备在“坏账准 备”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起执行，因此，６月底可不提取 坏账准备，待年度终了时再据以提取。调账时，已经超过三年以上收不回的应收账款， 应在“应收账款”科目单独核算，经批准后分期处理。 　　５６．“固定资产清理”科目 　　新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况 进行处理： 　　凡属已转入清理并已自“固定资产”科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产， 不再转入“固定资产清理’科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入“固 定资产清理”科目，变价收入大于清理费用的部分转入营业外收入；变价收入小于清 理费用的部分，列作营业外支出。 　　企业进行调整账目后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额 合计应与贷方余额合计相等，如不一致，应寻找原因，将错误调整过来，直到试算平 衡。 　　三、会计报表 　　企业１９９３年７月份的“资产负债表”的“年初数”栏内的各项目数字，应根 据上年末“资金平衡表”、“期末数”栏内所列数字，按照新会计制度的规定进行调 整后填列。调整方法参照上述调账有关规定处理。 　　１９９３年７至１２月份的“损益表”，按下列格式编报（格式附后），１９９ ４年起，按照《施工企业会计制度》规定的“损益表”格式填报。在填列１９９３年 ７至１２月份的“损益表”时，“１至６月份”栏按照原国营施工企业会计制度规定 的填报口径填列在有关项目内；本月数栏按照新的会计制度规定的填报口径填列７至 １２月各月份的有关数字。 附件：损益表 年－－月份 会施０２表 单位：元 项目 行次 １－６月 本月数 本年累计数 一、工程结算收入 １ 减：工程结算成本 ２ 工程结算税金及附加 ３ 二、工程结算利润 ４ 加：其他业务利润 ５ 减：管理费用 １１ Ｘ 财务费用 １２ Ｘ 三、营业利润 １６ 加：投资收益 １７ 营业外收入 １８ 减：营业外支出 １９ 四、利润总额 ２０ (5)