１９９４年７月２日　（９４）财会字第２９号 国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 　　现将《关于外汇管理体制改革后有关会计处理的补充规定》印发给你们，请布置 执行。 附件：关于外汇管理体制改革后有关会计处理的补充规定 　　外汇管理体制改革以后，我部以（９４）财会字第０５号文件印发了会计处理规 定，现将企业按规定已记入“待转销汇兑损益”科目中的汇兑净损失或净收益的处理 方法补充规定如下： 　　一、待转销汇兑损益的会计处理 　　１．筹建期间（除购建固定资产以外）发生的待转销汇兑净损失，作为开办费处 理，借记“递延资产”（外商投资企业借记“筹建期间汇兑损失”）科目，贷记“待 转销汇兑损益”科目；如为汇兑净收益，作相反分录。 　　２．生产经营期间（除购建固定资产以外）发生的待转销汇兑净损益，按以下规 定分别处理： 　　如为净损失：数额较小的，直接计入当期损益，借记“财务费用”或“汇兑损 益”科目，贷记“待转销汇兑损益”科目；数额较大的，按期分摊时，分摊的部分借 记“财务费用”或“汇兑损益”科目，贷记“待转销汇兑损益”科目。 　　如为净收益：按期分摊或弥补亏损时，分摊或弥补亏损的部分借记“待转销汇兑 损益”科目，贷记“财务费用”或“汇兑损益”科目（外商投资企业按规定用净收益 弥补亏损时，借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“未分配利润”科目）；留待清算 时处理的，其净收益保留在“待转销汇兑损益”科目，待清算时一并处理。 　　３．为购建固定资产而发生的待转销汇兑净损失，在资产尚未交付使用或虽已交 付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，作为资产的购建成本，转销时，借记“在建 工程”等科目，贷记“待转销汇兑损益”科目；如为汇兑净收益，作相反分录。 　　二、会计报表 　企业（除外商投资企业外）应将“财务状况变动表”的“无形资产、递延资产摊 销”或“递延资产“摊销”项目改为“无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他 负债转销）”项目，反映企业年度内计入损益的无形资产、递延资产及其他资产的摊 销数以及其他负债的转销数。 　　企业在填制“财务状况变动表”时，发生的汇兑净损失，在“其他运用”中的 “增加无形资产、递延资产及其他资产”或“增加速延资产及其他资产”项目（外商 投资企业、对外经济合作企业在“增加无形资产及其他资产”项目）反映；发生的汇 兑净收益，在“其他来源”中的“增加长期负债”或“增加长期借款”项目（外商投 资企业在“增加其他负债”项目）反映。本期转销计入损益的汇兑净损益，在“无形 资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目反映。（外商投资企业在 “无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目反映）。 (5)