财政部税务总局关于确定常驻代表机构征税方法问题的通知
财税外字[1986]55号颁布时间:1986-03-03
1986年3月3日 财税外字[1986]55号
各省、自治区、直辖市税务局,重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州
市税务局,加发南京市税务局,海洋石油税务局各分局:
最近,北京、天津、大连等地的税务局提出,外国企业常驻代表机构在中国
境内从事居间介绍、代理等服务业务取得的佣金、回扣、手续费和报酬(以下简
称收)的情况比较复杂,以什么条件分别适用按实际申报、核定收或所得及以其
经费支出额换算收三种不同的计算征税方法。经研究,现明确如下:
一、凡常驻代表机构能够提供签订的合同、佣金率等全部资料、凭证,并且
建有帐册,进行财务收支和成本费用核算,其中境外用支出部分还能够提供当地
注册会计师证明的,经所在地税务机关审查同意,可以按其申报的实际收入额和
所得额计算征税。
二、常驻代表机构如果仅能提供在中国境内从事居间介绍、代理等服务签订
的全部合同资料,但合同中没有载明佣金金额(或者属于同一常驻代表机构的多
项业务合同,其中一部分合同功明佣金金额,一部分合同没有载明佣金金额),
不能提供准确的证明文件和正确申报收入额的;或者不能提供准确的成本、费用
凭证,正确计算应纳税所得额的,经所在地税务机关审查同意,可以核定其收入
额或所得额计算征税。
三、对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客房、其他企业从事居间介绍、
代理等服务业务,或为其母公司及其所属各子公司(直接委派该常驻代表机构的
公司除外)提供服务,不能提供有关合同、协议书等资料、凭证,据以正确申报
收入额的;或者常机构不能提供准确的证明文件,区分其是自营商品贸易还是代
理商品贸易的,可由常驻代表机构向所在地税务机关提出申请,逐级报税务总局
批准,以其经费支出额换算收入计算征税。