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国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知

国税发[1999]162号颁布时间:1999-09-03

     1999年9月3日 国税发[1999]162号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:   近年来,各地税务机关在对银行进行企业所得税征管和监管中,反映了一些问 题,经研究,现就有关问题通知如下:   一、银行取得的境外所得,应按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及 有关税收法规的规定,缴纳企业所得税。税务机关应加强对境外所得企业所得税的 征收管理。   二、经国家税务总局批准实行汇总纳税的各级银行机构出资举办的企业,包括 金融法人企业和非金融企业不得与银行合并纳税,按规定就地缴纳企业所得税。   三、银行计算应纳税所得额时,准予扣除的项目,一律按照税收法规规定的扣 除标准执行,财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的, 应按税收规定进行纳税调整。   有关部门和企业的费用考核指标,不得作为税收扣除和计算征税的依据。   四、各地税务机关在清缴或专项检查过程中,发现银行未按权责发生制原则核 算申报应收未收利息收入的,应按规定就地补征所得税。   五、银行经营国库券的所得,即银行在二级市场上买卖国库券的所得,应按规 定缴纳企业所得税。   六、银行的国库券代办手续费收入应按规定缴纳企业所得税。   七、银行实际支付给代理人的代办手续费凭合法凭证据实扣除。   八、银行收回不良资产应区别情况分别处理:属于收回的已核销的呆帐贷款本 息和坏帐损失,计入当期的应纳税所得额;属于收回的尚未核销的贷款本息,其超 过贷款本金的部分,应作利息收入处理。   九、银行不得预提固定资产修理费,实际发生的固定资产修理费可据实扣除。 但单项固定资产修理费超过其已提取的折旧额50%且数额在10万元以上的,应 报经税务机关审核确认后分期扣除,扣除期限最长不得超过3年。   银行办公楼、营业厅装修工程支出,报经税务机关审核同意后,按前款规定扣 除。未报经税务机关审核同意的,一律作为资本性支出,不得在税前扣除。   十、银行租赁的房屋、电脑及其辅助设备,属于融资租赁的,应按固定资产进 行管理,分期计提折旧。其中,对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备,其租赁 费的扣除年限不得少于3年。以租代建(购)的固定资产,其租金支出不得在当期 扣除,应作为建(购)固定资产的成本,按规定提取折旧。   十一、银行的工资支出,按计税工资标准扣除;职工福利费、工会经费、职工 教育经费按计税工资总额的相应比例计算扣除。   汇总纳税银行的工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出,在相应会 计科目中如实反映,并在企业所得税申报表中如实申报调整的,由其总机构统一计 算扣除;未在相应会计科目中反映和不如实申报的,监管税务机关检查发现后就地 补税。   十二、汇总纳税银行的业务招待费、业务宣传费如由总行或分行统一计算调剂 使用,须经省级主管税务机关或省级税务监管机关审核确认,年终按规定的比例, 统一计算据实扣除;未经审核确认的严格按规定比例在各监管层次计算据实扣除, 超过标准的数额,就地补税。   十三、银行收回的以物抵债非货币财产,经评估后的折价金额,若高于债权并 由银行支配的部分,应计入应纳税所得额缴纳企业所得税;低于债权的部分,可按 呆帐或坏帐损失的规定核销。以物抵债财产变现与折价金额的差额,按财产转让的 有关规定处理。   十四、本通知有关规定,除有特别规定外,均按税收监管层次执行。

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