１９９４年４月６日　财税字［１９９４］０１９号 各省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局，各计划单列市财政局、税务局： 经研究，对增值税一般纳税人１９９４年期初存货已征税款的计算和处理问题， 补充通知如下： 一、关于年初存货已征税款的处理问题 (一)纳税人动用年初存货，准许按季抵扣动用部分的已征税款，即：季末存货余 额小于年初存货余额部分的已征税款，经税务机关批准后，可转入季度终了后次月的 进项税款给予抵扣。每季是否动用了年初存货，视不同情况分别按以下办法确定： 一季度末存货余额小于年初存货余额的，即为在一季度动用了年初存货；二季度 末存货余额小于二季度初存货余额的，即为二季度继续动用了年初存货。 如果一季度末存货余额大于年初存货余额(一季度末动用年初存货)，二季度末存 货余额小于年初存货余额的，即为在二季度才开始动用年初存货。 后两个季度是否动用年初存货，其确定的方法同上。即在计算期以前各季度均未 动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同年初存货余额相比；计算期以前各季度 凡有动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同以前动用季度(最后一个季度)的季 末存货余额相比。 对商业企业今年一、二月份动用年初存货的确定以及从一季度开始，如何按季抵 扣，亦按以上办法处理。 纳税人必须正确计算动用年初存货的已征税款，并如实填报《年初存货动用情况 申报表》，税务征收机关应进行认真审核，并建立审批制度，经过批准方能转入当期 进项税额予以抵扣。对发现弄虚作假，扩大或虚报已征税款的，除不准扣除外，并按 偷税进行处罚。 　　(二)凡增值税一般纳税人，如因破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销售 存货的、或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电等少量货物的，其年初存货在 今年动用部分的已征税款可逐月计算抵扣。 (三)因动用年初存货而准予抵扣的已征税款，按下列公式计算： 准予抵扣已征税款=（期初存、其末存-货余额、货余额） 年初存货的已征税 款/年初存货余额 公式中的期初、期末的具体时间，根据本条前两项规定，不同情况分别确定。存 货余额，均为不含已征税款的金额。 二、关于如何确定钢坯、钢材生产企业１９９４年期初存货的实际采购成本和扣 除率问题 钢坯、钢材生产企业１９９４年期初存货(以下简称年初存货)的实际采购成本和 扣除率，应按国税明电［１９９３］０７０号所附《增值税企业１９９４年期初存货 已征税款计算办法》的统一规定确定。即：不仅要计算年初存货中外购的生铁、钢锭、 废钢铁、钢坯、钢材的已征税款，还要计算年初存货中其他外购项目的已征税款，其 扣除也应按１４％或１０％执行。 三、关于１９９４年取得以前年度购货发票的处理问题 根据国税明电(１９９４)００１号通知的规定，增值税一般纳税人在１９９４年 １月１日以前购进货物，１９９４年１月１日以后才收到进货发票的，在１９９４年 ２月１日以前报经主管税务机关审核后，该项购进货物可作为年期初存货计算已征税 款。在１９９４年２月１日前未报主管税务机关审核的，不得作为年期初存货，也不 得作为当购货物计算进项税额。鉴于目前企业之间债务拖欠情况仍较为普遍，相当一 部分企业去年购货的发票在今年２月１日以前无法取得，因此不再以今年２月１日为 期限，凡在今年６月底以前取得该项购货发票的，报经主管税务机关审核后，均可作 为年初存货计算已征税款。在今年６月底以前未报主管税务机关审核的，不得作为年 初存货，也不得作为当期购进货物计算进项税额。