１９９４年３月１５日 国税发[１９９４]０５８号
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：
根据增值税暂行条例的规定，小规模纳税人不得领购使用专用发票。此项规
定的目的，是为了加强专用发票的管理，堵塞偷税漏洞。但是，由于一般纳税人
向小规模纳税人购进货物不能取得专用发票，无法抵扣进项税额，此项规定对于
小规模纳税人的销售产生了一定影响。鉴于这种影响主要存在于小规模纳税人中
的企业及企业性单位（以下简称小规模企业），为了既有利于加强专用发票的管
理，又不影响小规模企业的销售。１９９４年１月２０日，我局以国税明电
[１９９４]０２３号明传电报将《
关于由税务所为小规模企业代开增值税专用发
票的通知》发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。
一、凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销
售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。税务机关应将代开专用发票的情况
造册详细登记备查。但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者的，以及
小额零星销售，不得代开专用发票。
对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。
税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达到要求
的，可认定为一般纳税人，按一般纳税人的规定计算交纳增值税；达不到要求的，
仍按小规模纳税人的规定计算交纳增值税，但不再代开专用发票。
二、为小规模企业代开专用发票，应在专用发票“单价”栏和“金额”栏分
别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率６％；
“税额”栏填写其本身应纳的税额，即按销售额依照６％征收率计算的增值税额。
一般纳税人取得由税务所代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项
税额。
三、由税务所代开专用发票的具体办法，暂由各省、自治区、直辖市、计划
单列市税务局制定并报总局备案。
