2020年3月5日是中国传统节气惊蛰。惊蛰一到，果然微雨众卉新，一雷惊蛰始。这一天美国司法部正式向外界公布美国历史上因为放弃美国国籍引发弃籍税和个人所得税最大一件惊天动地的刑事指控，赫赫有名的福布斯排行榜俄罗斯富豪奥列格丁可夫被美国司法部、美国国税局等机构提起刑事诉讼，指控丁可夫税务欺诈、逃税和瞒报漏报弃籍税、个人所得税和海外银行账户披露。

　　美国司法部公告称，丁可夫一案始发于2019年9月26日丁可夫从莫斯科出差到伦敦的时候，在伦敦入境时被英国海关根据美国司法部国际犯罪调查科和美国国税局IRS犯罪调查科已经发布到“长臂法案”所触及的盟友国家的指控采取的行动。目前丁可夫被没收护照。但是丁可夫已经交纳保释金2,000万英镑，佩戴电子镣铐待在自己在英国伦敦购买的住所等候法庭审讯，以决定是否最终引渡到美国受审和支付高昂天价的罚款。

　　丁可夫被美国司法部和美国国税局的指控如下：

第一、 亿万富豪丁可夫在2013年作为受益所有人的俄罗斯TCS银行IPO上市3天后放弃美国国籍，在弃籍税申报的时候宣称全球净资产为$300,000美元。当时TCS银行其持股受益所有部分的市值已经高达10亿美元，严重瞒报和漏报全球资产。

第二、 亿万富豪丁可夫在2013年放弃美国护照时最后一次申报其2013年度个人所得税表的时候，其总收入为$206,000美元，瞒报漏报其IPO受益所得的10亿美元。

第三、 亿万富豪丁可夫在2013年个人所得税表申报所得的时候，瞒报漏报未合规披露美国财政部规定的FBAR海外银行账户和美国国税局海外金融资产披露申报FATCA法案的报告表。

　　如果丁可夫的指控成立，丁可夫将面临：

第一、 丁可夫将成为美国历史上最大的因放弃美国国籍引发的巨额罚款当事人，针对其海外银行账户申报漏报的罚款将会高达5亿美元。

第二、 丁可夫最后一次申报的美国个人所得税表因逃税漏报将会面临欠税、滞纳金罚款和利息总共高达2.85亿美元。

第三、 丁可夫将会面临最高两项税务欺诈指控，每项指控将会高达3年刑期，总共6年刑期的指控。

第四、 丁可夫将面临两项税务欺诈指控的26 U.S.C. § 7206(1)税法下额外罚金各$250,000美元，共$500,000美元。

第五、 丁可夫将是美国历史上最大的税务欺诈引渡案件当事人，如果引渡成功，将会从英国引渡到美国受审。

第六、 丁可夫将是美国历史上因税务欺诈被“长臂法案”在美国以外盟友国家被捕并被引渡的最轰动的案件。

第七、 丁可夫将成为福布斯排行榜富豪中被美国因税务欺诈指控刑事责任的重要人物。

　　丁可夫不是第一位也不是最后一位因为放弃美国身份触发美国弃籍税引起的税务欺诈调查的当事人。

　　早在2017年2月的时候我就向大家披露了美国历史上当时还算得上是最大的因弃籍税造成的天价罚款案子-犹太人知名经济学家Dan Horsky 教授被控1亿美元罚款和5年刑事指控，看来我们鼎鼎大名的Dan Horsky教授创造的记录要被这位俄罗斯富豪丁可夫给打破了。其实，在我的税务查税审计争端处理的执业中，尤其是最近几年也不断接到不少美国国籍弃籍的客户，在做好弃籍税务筹划的同时，我也接到不少因为弃籍造成近千万美元罚款的华人税务客户的案子，甚至还有不少移民人群成功移民后在即将登陆美国前就咨询我如果将来弃籍的话应该如何应对。

　　当弃籍美国成为越来越多高净值客户另外一个身份筹划选择的时候，我再次提醒大家，一定要事先做好税务风险防范的筹划安排，这个已经成为许多高净值跨境人群还没有深刻意识到的风险，千万不能忽视，否则代价极其沉重和巨大。

　　为什么这样说？我们就来一边八卦一边聊聊吧。

　　今天我们来看看丁可夫完整的故事，以及丁可夫令人唏嘘的目前状况，借着这个故事，我来向大家讲讲美国弃籍税和如何做好弃籍税的统筹规划税务风险防范的工作。

丁可夫商业传奇

　　1967年12月25日，俄罗斯一个白雪皑皑的圣诞节，奥列格丁可夫出生。出生于圣诞节当日的丁可夫有许多传奇，注定这位天才企业家的成长就是与众不同和令人瞩目。说来也是，丁可夫虽然出生在寒冷的科麦罗沃州一个小村庄，父亲是一位矿工，母亲是一位裁缝，但是丁可夫自小就天资聪颖，脑筋转的很快，非常有商业头脑。

　　丁可夫的成长经历与中国改革开放后涌现出来的很多民营企业家有异曲同工之处。

　　丁可夫自小有两样出众的特点，一是特别喜欢运动，尤其钟爱自行车越野赛，自小在小学、中学都是自行车越野赛的冠军，获奖无数，1984年的时候就获得全国优异成绩和奖项。二是丁可夫天生头脑灵活，商业思维发达。在参加中学自行车越野赛集训营的时候，就发现集训营各种日用品比较缺乏，就开始在黑市倒卖各种日用品，不但在集训营的小伙伴之间买卖，还把日用品转卖到了其他地区，开始具有跨地区经营的商业头脑了。

　　本来立志要成为一名自行车越野专业运动员的丁可夫的运动生涯在1986年不得不放弃了。丁可夫在1986年俄罗斯征兵的时候入伍，入伍的时候，他是冲着军队运动学校去的，但是此后两年不但没有进入军队的运动学校，反而被派到边境驻军，在远东服役2年。在远东服役，造就了丁可夫行事做人雷厉风行的鲜明性格和坚毅果断的人格魅力。

　　1988年丁可夫考入俄罗斯矿业学院，有机会接触到许许多多在俄罗斯矿业学院留学的外国学生。头脑灵活的丁可夫立刻就与这些留学生打成一片，互相合作，做起了最简单的国际贸易业务了。大家可能不以为然地说，嚯，不就是我们那时候刚刚改革开放的第一批国际倒爷嘛。嗯，国际贸易的发展的第一代往往都是从小打小闹开始的。丁可夫很快就发展了进货渠道和销售渠道，从转手牛仔裤、化妆品、香水、帆布包和伏特加等，常常往返西伯利亚、圣彼得堡，然后在圣彼得堡采购日本家用品和小电器，通过留学生同学转卖到波兰等地，再从波兰等地转卖办公用品等。

　　当然了，小生意也有做大的时候，在大学也是最容易发展合作伙伴和下线的最佳场所。这时候，聪明伶俐的一位小女生进入了丁可夫的生活视线，一起创业打天下了。丁可夫开始走上商业的道路，就从大学开始了。同学们，由此可见，大学是最好成家又立业的最佳机会，千万不可放过你志同道合的大学小伙伴啊，千万不要放弃在大学谈一场轰轰烈烈的恋爱啊。

　　言归正传。1992年开始丁可夫的贸易生涯正式登上了一个新台阶，发展到与新加坡、日本等地的国际贸易，涉及电子产品，当时最红火的VCR，电视机、办公用品、人造花、圣诞树等礼品。并远道印度，第一次与一位印度代理商开始通过空运开展贸易，也是第一次从印度转卖半个货柜的电视机。这是丁可夫最重要的另一个贸易生涯。他的印度合作伙伴使用了信用付款的方式，先发货给丁可夫，货出手后再付款。丁可夫尝到了信用付款的甜头，为他将来创立俄罗斯赫赫有名的信用卡银行TCS息息相关。

　　贸易做大了，当然少不了渠道直销。丁可夫很快于1994年就在圣彼得堡开设了商店，并拿到了索尼的代理牌子，很快他就在俄罗斯5个重要的城市和地方开设高端消费品和奢侈品商店，从日本和美国进货，生意越来越好。单单是1995-1996年，其商店零售的贸易额就达到4,000万美元了。丁可夫成了俄罗斯年轻一代创业企业家的偶像。

　　年轻创业的丁可夫并没有停留在贸易阶段，而是大规模地投资制造业，开设投资冷冻食品、酿酒业、音乐制作、体育、礼品等行业。

　　1999年，丁可夫决定放下手中的商业小帝国，考取进入美国加州大学伯克利分校，就读市场营销专业。丁可夫从此开始了美国的生活。美国学习更加开拓了丁可夫的国际视野，除了更加扩张他的商业小帝国外，丁可夫认为远程网上和线上商业交易系统将是未来商业贸易发展的方向，在2005年收购莫斯科一家小银行，开始进入远程线上信用卡信用服务，并成功打造俄罗斯银行业界用自己名字命名的知名丁可夫信贷系统，就是TCS：Tinkoff Credit System。2015年他将TCS改名为丁可夫银行(Tinkoff Bank)。丁可夫发展的银行信贷系统在俄罗斯非常有前景，并于2013年在辉煌的IPO中于伦敦证交所上市了，其IPO上市成为2013年俄罗斯版福布斯的最大IPO之一，轰动俄罗斯，成为一代创业企业家的标杆。2013年的上市，丁可夫财富成倍增加，丁可夫成功登上2014年世界福布斯亿万富翁排行榜第1210位，其净资产在福布斯排行榜为14亿美元，2017年为12亿美元，到了2019年已经达到21亿美元，位列世界福布斯亿万富翁排行榜第1057位。

　　我们明显看到，丁可夫商业顶峰就是TCS信贷银行的创立和上市。根据目前公开的上市资料报表，丁可夫在2020年初持有TCS银行44%的股权，是最大的股东。

　　上市是一件可喜可贺的大事情，但是上市实在太复杂了。上市，涉及到系列的法律安排、商业架构、财务计划、投资分析、运营管理和我们平时最容易忽略也最容易产生风险的税务筹划方案。此时的丁可夫已经是一位名副其实的国际超高净值人士，是一位国籍身份自由的知名人物了，他已经拥有美国护照，早已加入美国国籍，其在伦敦证交所上市这样的大事，当然也涉及到身份税籍的规划。2013年10月25日丁可夫选择了这个非常有意义的日子作为上市IPO的好日子，当日伦敦证交所开盘价为每股17.50美元。

　　说起上市，我们很多朋友立刻会想到VIE架构。丁可夫也不例外。其实凡是涉及到国际跨境筹划的架构安排，尤其是上市，基本上都与VIE架构相关或者离岸架构相关。丁可夫同样也是如此操作，其上市运营管理的专业团队同样使用了我们非常熟知的BVI离岸机构，通过BVI离岸架构的安排，丁可夫总共持有9,200万股TCS的股份，成为实际控权人和受益所有人，持有价值高达10亿美元的TCS股权。

　　意气风发的丁可夫和我在前段时间给大家分享的CARDS跨境避税架构中的美国金领威廉一样，在人生最辉煌的时候都有一个共同的性格特点：行为偏误，非常自信，过多相信自己的聪明和判断，忽略专业人士的及早参与和重要角色。

　　2013年10月25日丁可夫的TCS上市，丁可夫智者千虑却必有一失，在三天后的2013年10月28日向美国政府提出正式申请放弃美国国籍。老兄啊，你到底是聘请了一个怎样的专业上市团队，竟然忽略了上市主体中主要受益所有人身份规划的重要工作，竟然没有提前多年来做好完善的税务风险防范规划。要知道，丁可夫同志在2005年就进入银行业了，将一家银行业成功运营到上市是丁可夫那个时候就开始的梦想。没有想到，丁可夫7年计划的金融帝国，竟然遭遇国籍身份规划的麻痹大意。作为全世界知名的福布斯亿万富翁，丁可夫有着令人不可置信的巨大失误，在2014年税季开始后，提交了令美国国税局犯罪调查科愤怒发指的报表：

第一：丁可夫的弃籍税表8854显示其全球资产总额为$300,000美元。

第二：丁可夫的个人所得税表1040显示其AGI调整总收入为$206,000美元

第三：丁可夫的海外金融资产申报表，也就是FATCA法案要求申报的8938缺失。

第四：丁可夫的海外银行账户申报表，也就是美国财政部金融犯罪调查执行局要求的FINCEN 114缺失。

　　大佬，这是不可思议的奇葩申报啊。难道大佬您不知道福布斯排行榜是人人可见可查的公开资料吗？这摆明了是明知山有虎，偏向虎山行的节奏啊。作为国际商业社会知名人士，这个局做的有点大了。

　　丁可夫的人生注定从弃籍开始引爆了美国国税局犯罪调查科CI的追踪。美国国税局CI部门当即在2014年底启动了对丁可夫的调查。调查期间，在2017年底特朗普成为美国新一届总统后，美国在2017年底出台了针对俄罗斯的一项特别法案CAATSA，丁可夫是法案提及美国明确要清算的俄罗斯大亨名单之一。丁可夫太有名了，川川总统都惊动了。

　　丁可夫最近被控逃税后也是祸不单行。人生不如意事十有八九。丁可夫在美国司法部公布控告税务欺诈和引渡的第二天，也就是2020年3月6日正式向外界公布他在2019年10月诊断得了急性白血病，正在进行化疗。对任何有关税务欺诈指控保持沉默。到目前为止，丁可夫控股的TCS银行信贷集团股价已经平均下跌了25%。

关于美国弃籍税

　　美国有弃籍税，弃籍在美国是一件非常重大的决定。我在2015年开始就不断苦口婆心地呼吁：如果要弃籍，至少要提前给我3年的税务筹划时间。任何财富规划方案都必须要未雨绸缪，早做计划，没有来不及的时间，只有来不及的规划。

　　托尔斯泰说过，记住吧：只有一个时间是重要的，那就是现在！它所以重要， 就是因为它是我们有所作为的时间。

　　任何财富规划方案最大的挑战是什么？是时间！

　　美国纳税人弃籍成为新动向，尤其是这几年，我们事务所承接许多早期移民美国家庭的规划方案，不少客户在子女美国生活工作稳定后计划放弃美国国籍或者绿卡的申报工作。特别是中国移民，主要移民美国的目的是为了子女的教育和多元化的发展，在子女学成或者工作生活稳定后，这些父母就渐渐开始有弃籍的想法了。目前为止，在美国国税局申报弃籍税表的人士2018年约为5,000多人。但是美国的联邦调查局FBI和移民局的统计数据则为每年20,000多人。

　　在很多人眼里，美国的确是传说中的“万万税”，于是，弃籍成为当下新动向，更成为华人人群的跟风现象。然鹅，有关美国弃籍，千万不要人云亦云，因为美国有个杀手锏税法条款，就是让弃籍者闻风丧胆的美国税法877条款。该条款规定，如果因为税务原因放弃美国国籍或者绿卡，将会启动今后10年的追税权。2004年之后修订的第877条款，直接针对的就是防止以逃避税为目的、放弃美国国籍或绿卡的税法条款，它会启动随之10年的弃籍税务调查程序。该税法条款把国籍管辖权重新定义为居民管辖权，为目前大多数国家接受，并成为国际税法的通用规则，导致将国际法的传统国籍原则和领土原则范围扩大化。877条款后来暂时停止了向前追税的做法，但是其追税的想法却是根深蒂固的。这也是在美国填写弃籍税表8854时，没有人会承认和公开表示是因为税负的原因，都会信誓旦旦的说要回到家乡、热爱家乡或者叶落归根的理由。为什么呢？因为税法条款第877条款，就是针对这个搞事情的。

几点建议

　　从丁可夫弃籍税引爆税务欺诈案来看，美国司法部国际犯罪调查科和美国国税局犯罪调查科已经明确向放弃美国身份的移民富豪发出最强烈的警告，在面对美国弃籍税时，高净值人群需要注意新动向，所以，放弃美国身份，我在这里有几条特别建议，请谨慎决断：

一是要十分低调，千万不要大张旗鼓，唯恐天下不知。

二是要在放弃国籍前理顺和规划弃籍税表8854。这个务必要与资深会计师密切讨论美国境内和境外资产的处理方法和方式。

三是千万不要委托一个没有实操经验的会计师。被人实验就是待宰羔羊，没有实操经验就敢接活的大有人在，最好是多处咨询比较，选定理想可靠的资深税务会计师。

四是千万不要抱侥幸心理。美国近年来弃籍税表申报约每年5,000多人，很多人并没有正式申报407表格，认为我不去美国了，就可以被动放弃身份，以为这样就可以一了百了。　　我在这里提醒大家，联邦调查局FBI 还有一个弃籍名单，是在美国国税局IRS 申报弃籍税名单数量的5-8倍。弃籍，不在IRS 的名单里就在FBI 的名单里。总有一个机构静静地看着你。弃籍，是一件非常慎重的事，不可以被人实验。

　　移民美国是一个重大的身份规划决定，过去很多华人人群移民常常是“移民不移居，移居不移资”。很多移民人群移民后又逐渐萌生弃籍的想法。无论是移民还是弃籍，都是人生中重大的一个决定。

移民须谨慎，财税规划要当先；

弃籍要当心，财税规划不可少。

　　放弃美国身份会带来随之而来的税务后果，往往会涉及不可撤销的许多严重的税务问题。未合规遵从美国纳税责任和义务，就放弃美国身份会引起格外严厉的查税关注，因此，在放弃美国身份决定之前，请周全考虑和咨询税务专业人士，以免引起无穷无尽的麻烦。

　　最后，我想说的是，税务问题永远不是生活的主要问题，合规申报披露涉税信息才是保护自己资产和财富合规合法的行为。

　　税务筹划做好了，好好睡，税务筹划做不好，万万税。没有预见，就要遇见。