【中华财税网2009/3/13信息】　　　包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的 押金。对纳税人收取的包装物押金征收增值税问题，现行税法作了明 确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理：  
　　
　　1.不并入销售额，不征收增值税的会计处理。  
　　
　　税法规定，纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内（一般以一年为限）收回出租或出 借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反的会计分录即可。  
　　
　　2. 应并入销售额征收增值税的会计处理。
??纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还，或销售酒类产品（啤 酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增值税。这种情况一般会出现两种结果：押金不再退还；出租或出借的包装物收回，押金仍要退还。 若押金不再退还，会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入 “其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目，  

　　作会计分录：  
　　借：其他应付款  
　　　　贷：其他业务收入  
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）  
　　同时结转出租或出借包装物成本即可。出租或出借的包装物收回，押金仍需要退还的情况下，其会计处理有两种方法可供选择：一种方法是将“其他应付款”科目作为包装物押金应缴纳增值税的对应科目；另一种方法是将包装物押金应缴纳的增值税计入“包装物——出租出借包装物”科目。 
　　
　　第一种处理方法由于应缴纳的增值税冲减了应退还的包装物押金，造成应退还的包装物押金与账面记载的金额不相符，给双方的往来账对账工作带来麻烦，影响收取方的会计信息的披露质量。相对而言，第二种方法较为适用。