【中华财税网北京10/28/2004信息】　例２：某日本人２００４年８月５-９日 被派到某日本公司下属的福州分公司工作，福州分公司账上没有支付该人员工资的记 录，但合同规定这５天由日本公司支付的工资由福州分公司负担，该日本人每月在日 本的收入折合人民币５００００元，其中在福州的５天收入为１００００元，即每天 ２０００元。 　　解析：该日本人一年在华时间只有５天，仅就其境内所得征税，在福州工作５天 的工资虽是日本公司支付的，但转嫁到了由福州公司负担，因此，该期间的工资收入 应当在中国纳税。 　　该日本人应纳税额＝［（５００００－４０００）×３０％－３３７５］× １００００／５００００元×５／３１日＝３３６．２９元 　　即该日本人在境内工作５天取得的１００００元工资应纳个人所得税 ３３６．２９元。 　　（二）入境时间在９１天（或１８４天）到１年的，其纳税义务仅限于实际在中 国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付 的工资薪金所得；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除中国境内企业董事、 高层管理人员外，不予征收个人所得税。在此，应注意以下几点： 　　１、对于这个时间段的人员，其纳税义务应严格区分境内所得和境外所得。境内 所得，不管在哪里支付的，均应纳税；境外工作期间取得的所得，即使是由中国境内 企业、机构支付或负担的，也不在中国纳税。 　　２、对这个时间段的人员，一个月中既有境内工作取得的收入，也有境外工作取 得收入的，个人所得税计算公式为： 　　应纳税额＝［当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数］×当 月境内工作天数／当月天数 　　例：某台湾人受台湾公司委派于２００４年４月到福州某台商公司工作，合同规 定工作时间至２００４年１２月底。２００４年１１月该台湾人回台湾公司工作１０ 天。按合同规定，他在福州工作期间每天工资为５００元人民币，企业账上记录１１ 月份支付该台湾人工资为１５０００元。 　　解析：该台湾人在祖国大陆工作时间共９个月，所以其纳税义务仅限在祖国大陆 所得部分，在台湾工作的所得不征税。这个月他在福州的工作时间为２０天，收入应 当在祖国大陆纳税，在台湾工作了１０天，该部分收入不在祖国大陆纳税。该台湾人 的个人所得税应纳税额＝［（１５０００－４０００）×２０％－３７５］×２０／ ３０＝１２１６．６７元 　　（三）入境时间超过１年，但不到５年的，已构成了居民纳税人，按规定其纳税 义务是无限的，即不管在哪里的所得均应纳税。不过，税法对这个时间段的人员给予 了一些优惠，即临时离境期间，境外所得在境外支付且负担的，不予征税。但应注意： 　　１、对临时离境所在的这个月，境外所得免税的前提是企业账证健全、企业所得 税按实征收。如果企业（机构）属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收 入而不征企业所得税的，其工资薪金不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中记载， 均应视其收入为由其任职的境内企业、机构负担而应在中国纳税。 　　２、对临时离境所在的这个月，境内境外都有所得的，境内部分的个人所得税计 算如下： 　　应纳税额＝［当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数］× ［１－当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数／当月天数］ 　　例：某美国人在中国一家“三资”企业工作时间有二年多，其工资为每天 １０００元人民币。２００４年９月他临时回美国２０天，这期间，境内企业照常支 付其每天１０００元的工资，另外他还从任职的境外企业取得工资收入折合 ２００００元人民币。 　　解析：该美国人在境内时间已达２年多，构成了中国的居民纳税人，但临时离境 期间从境外取得的收入可以免税，境内支付的收入仍要征税，这个月，境内公司支付 给他３００００元全部要纳税，境外取得的２００００元不纳税，全部收入共 ５００００元。应纳税的个人所得税计算如下： 　　应纳税额＝［（５００００－４０００）×３０％－３３７５］×［１－ ２００００／５００００×２０／３０］＝７６４５元。（ｂｕ２００４０９２４） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)