【中华财税网北京07/05/2004信息】　十六、经营期不满一年如何计算个人所得 税 　　（一）资料 　　１．某市大华酒家系个体经营，账证比较健全，２０００年１０月全月营业额为 ３８０００元，本月耗用外购菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为２４０００元，全 月共交纳电费、水费、房租、煤气费等５００元，交纳其他税费合计为２０９０元。 当月支付给４名雇工工资共５０００元，业主工资１２００元。１～９月累计应纳税 所得额为３５０００元，１～９月累计已预缴个人所得税７３１２．５０元。该省规 定，个体户业主的费用扣除标准为每月８００元，从业人员的工资扣除标准为６００ 元／人／月。试计算个体业户１０月份应预缴的所得税额。 　　２．陈某２０００年承包某商店，承包期一年，按合同规定，分两次取得承包经 营收入。其中，６月份取得承包收入３００００元，年底取得承包收入３２０００元。 此外，陈某还按月从商店领取工资，每月５００元。试计算其应纳所得税额。 　　（二）解答 　　１．《个体工商户个人所得税计税办法》规定，个体户业主的工资不得扣除，但 可按规定扣除业主费用。个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由 各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确定。此外，税法规定，个体工 商户实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于生产经 营所得适用５％～３５％的超额累进税率，因此应换算成全年应纳税所得额进行计算； 企业按月预缴个人所得税时，也应将当月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，计 算当月应纳所得税额。具体计算方法是： 　　（１）将实际经营所得换算成全年应纳税所得额（起始月份不足一月的，按一个 月计算）； 　　（２）计算全年应纳税额； 　　（３）再按原比例换算实际应纳税额。 　　１０月份应预缴税额计算过程如下： 　　（１）１０月份应纳税所得额＝３８０００－２４０００－５００－２０９０－ ４×６００－８００＝８２１０（元） 　　（２）１０月份累计应纳税所得额＝３５０００＋８２１０＝４３２１０（元） 　　（３）换算成全年所得＝４３２１０÷１０×１２＝５１８５２（元） 　　（４）全年应纳税额＝５１８５２×３５％－６７５０＝１１３９８．２０（元） 　　（５）１-１０月份累计应纳税额＝１１３９８．２０×１０÷１２＝ ９４９８．５０（元） 　　（６）１０月份应预缴税额＝９４９８．５０－７３１２．５０＝２１８６（元） 　　２．税法规定，实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得的承包、 承租经营所得计算纳税。在一个纳税年度内，承包、承租经营不足１２个月的，以其 实际承包、承租经营月份数为一个纳税年度计算纳税。 　　由于纳税人的承包收入是按次取得的，因此，应分次计算应纳税所得额和应纳税 额。 　　（１）６月份应纳税额＝（３００００＋６×５００）－６×８００ ＝２８２００（元） 　　（２）６月份应预缴税额＝２８２００×２０％－１２５０＝４３９０（元） 　　（３）１２月份应纳税所得额＝（３２０００＋６×５００）－６×８００ ＝３０２００（元） 　　（４）全年应纳税所得额＝３０２００＋２８２００＝５８４００（元） 　　（５）１２月份应缴税额＝５８４００×３５％－６７５０－４３９０ ＝９３００（元） 　　解题指导： 　　个人所得税法规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经 营所得共同适用５％～３５％的五级超额累进税率，所不同的是，对实际经营期不满 一年的经营所得，在计算确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则区别：前 者必须进行换算，后者则无须换算。此外，个体工商户清算年度的“生产经营所得” 应税项目，实际经营期不满一年的情况，也不采用上述换算办法。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）