【中华财税网北京07/01/2004信息】　八、计算个人独资企业个人所得税应注意 的问题（１） 　　（一）资料 　　经纬纺织机械厂是２０００年３月５日成立的个人独资企业。２００１年１月６ 日，该企业委托华瑞税务师事务所代理个人所得税纳税申报。该企业年度会计报表反 映２０００年营业收入８０００００元，其他业务收入４００００元，营业税金及附 加５００００元，营业成本５８００００元，管理费用８００００元，销售费用 ３５０００元，财务费用６００００元，营业外支出３００００元，利润总额 ５０００元。注册税务师通过审查有关账证资料，发现如下问题： 　　１．审查“应付工资”账户，本期发放工资１１００００元，其中投资者本人工 资　６０００元，期末应付工资账户无余额。该企业共有９名职工（不含投资者本人）， 该省规定的计税工资标准为８６０元／人／月，投资者费用扣除标准为８００元／人 ／月。 　　２．审查“工会经费”、“职工福利费”、“职工教育经费”账户，本期提取数 分别为２２００元、１５４００元、１６５０元，本期实际发生额分别为：５００元、 １００００元、１６００元，期末贷方余额分别为１７００元、５４００元、５０元。 　　３．审查“管理费用”账户，本期列支业务招待费６８００元。 　　４．审查“销售费用”账户，本期列支广告费２１０００元，列支业务宣传费 ４０００元。 　　（二）要求 　　根据上述资料，分析计算２０００年该企业应纳的个人所得税额。 　　（三）解答 　　１．税法规定，投资者本人的工资不得税前扣除，允许扣除投资者费用为： 　　８００元／月×１０个月＝８０００（元） 　　计税工资限额＝８６０元／人／月×１０个月×９人＝７７４００（元） 　　超标准列支工资＝（１１００００－６０００）－７７４００＝２６６００（元） 　　应调增应纳税所得额＝２６６００＋６０００－８０００＝２４６００（元） 　　２．税法规定，企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其 计税工资总额的２％、１４％、１．５％的标准内据实扣除。 　　工会经费扣除限额＝７７４００×２％＝１５４８（元），大于实际发生数，应 按实际发生数据实扣除，应调增应纳税所得额＝２２００－５００＝１７００（元）； 职工福利费扣除限额＝７７４００×１４％＝１０８３６（元），大于实际发生数， 应按实际发生数据实扣除，应调增应纳税所得额＝１５４００－１００００＝ ５４００（元）；职工教育经费扣除限额＝７７４００×１．５％＝１１６１（元）， 小于实际发生数，应调增应纳税所得额＝１６５０－１１６１＝４８９（元）。 　　“三项费用”合计调增应纳税所得额＝１７００＋５４００＋４８９＝７５８９ （元） 　　３．税法规定，企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待 费，在以下规定比例范围内可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在１５００万元 及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的５‰，全年销售（营业）收入净额超过 １５００万元的，不超过该部分的３‰。 　　业务招待费列支限额＝（８０００００＋４００００）×５‰＝４２００（元） 　　应调增应纳税所得额＝６８００－４２００＝２６００（元） 　　４．税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 （营业）收入２％的部分，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 　　广告费和业务宣传费列支限额＝（８０００００＋４００００）×２％ ＝１６８００（元） 　　应调增应纳税所得额＝（２１０００＋４０００）－１６８００＝８２００（元） 　　综上，２０００年３-１２月份应纳税所得额＝５０００＋２４６００＋７５８９ ＋２６００＋８２００＝４７９８５（元） 　　税法规定，企业在年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的 实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于对生产经营 所得征收个人所得税采用５％～３５％的超额累进税率，因此对经营期限不满一年的 所得额（无论是否超过５万元），均需换算成全年应纳税所得额进行计算（月度中间 开业或停业均按一个月计算）。但对纳税人的清算所得和承包承租所得应当视为年度 生产经营所得，不采用换算的办法。 　　换算成全年的应纳税所得额为：４７９８５÷１０×１２＝５７５８６．８（元） 　　按全年所得额计算的应纳税额为：５７５８６．８×３５％－６７５０＝ １３４０５．３８（元） 　　实际应纳税额＝１３４０５．３８÷１２×１０＝１１１７１．１５（元） 　　解题指导： 　　实际经营期不满一年的所得税计算方法，不能用实际所得额直接乘以换算后的全 年所得额所对应的适用税率和速算扣除数计算。例如，实际经营期为一个月，所得额 为４５００元，换算成全年所得额为５４０００元，按上述办法计算的应纳税额为： ４５００×３５％－６７５０＝－５１７５（元）。其结果显然是错误的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）