【中华财税信息网北京04/14/2005信息】　问：某企业在每月末按当月的销售收 入计提业务招待费，即“借：管理费用——业务招待费，贷：其他应付款”，实际发 生业务招待时，“借：其他应付款，贷：银行存款”。这样做账虽然不会发生业务招 待费的超支问题，然而本人觉得有可能会影响计税所得额，因为即使当年超支的招待 费不列入当年费用，但会影响下一年度的计税所得额。就以该企业为例，假设该企业 １９９９年和２０００年的账面利润都是３０万元，１９９９年计提的业务招待费 １０万元，实际发生１５万元，则余额５万元挂在“其他应付款”科目，并结转至 ２０００年。２０００年计提的业务招待费为２０万元，实际发生１０万元，这样， １９９９年５万元的挂账就会被冲销，列入２０００年的费用，按照权责发生制的原 则是不允许的，问题是１９９９年５万元的挂账应如何向企业解释，如何进行调账， 两年的计税所得额又是多少？ 　　答：针对你提出的问题，首先应该明确，业务费应当按照实际发生额在管理费用 账户列支，在申报所得税时再按照税法的规定进行纳税调整。该企业的做法违反了现 行财务制度。其次，企业所得税实行按年计征。该企业１９９９年账面利润３０万元， 计提业务招待费１０万元，而实际发生１５万元。超过税法规定标准的部分不得税前 扣除。当年度应纳税所得额为３０万元，应纳所得税额９．９万元。企业应当作账务 调整，减少当期会计利润５万元，由于是跨年度发生，调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　５００００ 　　　贷：其他应付款　 　５００００ 　　２０００年度计提业务招待费２０万元，实际发生１５万元；计算所得税时，应 在税法规定的标准范围内据实扣除，即，按实际发生效１５万元计算扣除，因此，应 调增应纳税所得额５万元。２０００年应纳企业所得税额＝（３０＋５）×３３％＝ １１．５５万元。企业应当将多提部分增加当期会计收益，作上述调账分录的相反分 录。由于是在２００１年检查时发现此问题，以上两笔调账分录会自然抵消，故可不 作调账处理。 (4)