【中华财税网北京07/21/2004信息】　问：我公司是一家外商投资企业，并控股 几家子公司，２００２年度子公司有盈有亏，按股权比例汇总后有投资收益，这几家 子公司适用所得税税率均高于或等于我总公司，既分回的红利无须补缴所得税。我有 三点疑问：　 　　１．被投资企业２００２年度盈利，我公司按权益法确认的投资收益，在申报 ２００２年度所得税时，是否并入应纳税所得额？　 　　２．被投资企业２００２年度亏损，我公司按权益法确认的投资损失，在申报 ２００２年度所得税时，是否允许调减应纳税所得额？　 　　３．子公司均是通过受让股权方式控股的，受让股权时，会计上按权益法确认的 股权投资差额在每年摊销时，会有投资收益或投资损失，请问股权投资差额摊销额是 否并入所得额或允许调减应纳税所得额？　 　　答：我国目前对内外资企业执行不同的所得税政策。根据现行税法规定，外商投 资企业从被投资企业（境内企业）取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得 额，与投资有关的费用损失也不得扣除。而内企企业执行的政策是：如果投资方实际 适用的所得税税率高于被投资企业，除被投资企业在法律、法规规定的定期减税、免 税优惠期以外，从被投资企业分回的利润需要还原成应纳税所得额，并依法补缴所得 税款。因此，即使你公司适用所得税税率高于子公司，从子公司分回的利润也无需补 税。从你反映的情况来看，你公司对几家子公司控股，会计上采取权益法核算。当被 投资企业宣告分派利润时，投资方账务处理为：　 　　借：应收股利　 　　　贷：长期股权投资－－损益调整　 　　如果投资方属于内资企业，当投资方符合上述补缴税款的条件，则此笔金额需要 还原补税。如果是投资方属是外商投资企业，则此笔分录金额无需计算补缴税款。　 　　下面再回答你提到的三个问题：　 　　第一，由于外商投资企业对境内投资可以不计入所得额纳税，因此，投资方每一 会计年度末对被投资方税后利润按投资比例确认的投资收益，应作纳税调减处理。会 计上账务处理为：　 　　借：长期股权投资－－损益调整　 　　　贷：投资收益　 　　申报所得税时，将投资收益金额从会计利润中调减。　 　　第二，被投资企业发生的亏损，投资方按权益法核算而确认的投资损失，也应从 所得额中予以剔除，即应对此调增所得额。会计上账务处理为：　 　　借：投资收益　 　　　贷：长期股权投资－－损益调整　 　　申报所得税时，将投资收益金额以会计利润为基础调增所得额。　 　　第三，企业受让股权时确认的股权投资差额，是长期股权投资成本的一个明细科 目，在以后每一会计年末分期摊销到投资收益科目当中。投资成本只能在转让股权时 获得扣除，而不能摊销，因此会计上因摊销股权投资差额而发生的投资收益（借方或 贷方）金额，也应在申报所得税时予以剔除。　 　　关于权益法核算下的投资收益的所得税处理，还应注意下列两个问题。第一，税 法规定，会计上提取的长期股资减值准备不得在税前扣除。因此，企业每一纳税年度 提取的长期投资减值准备应作纳税调增处理。不过，由于资产减值准备属于时间性差 异，因此，会计上因投资升值或转让股权，而冲减的长期投资减值准备，还需要作纳 税调减处理，否则会导致重复纳税；第二，无论是内资企业，还是外资企业，在处置 或转让投资时，其股权转让所得应并入企业所得总额缴纳所得税。在计算股权转让所 得时，还需注意：对转让收入或清算分配额要进行性质判断，其中源于累计未分配利 润和盈余公积的部分是股息性所得；相当于投资成本的部分是资本的回收；超过投资 成本的部分应推定为股权转让所得；低于投资成本的部分是股权转让损失。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）