大连市地方税务局关于进一步明确住房公积金有关个人所得税政策的通知-四益方科技

大连市地方税务局关于进一步明确住房公积金有关个人所得税政策的通知

大地税函［２００７］３４号颁布时间：2007-03-16

各基层局：　
　　《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税［２００６］１０号，以下简称《通知》）下发后，经常有纳税人咨询具体操作问题，为保证全市政策执行统一，切实维护纳税人的合法权益，现将住房公积金税前扣除的有关问题予以明确。　
　　一、关于新职工准予税前扣除的缴存基数的确定问题　
　　由于新职工在本单位不存在本人上一年度月平均工资额，所以单位和个人分别在不超过新职工本人当月实际缴存住房公积金的工资基数１２％的幅度内缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月工资不得超过我市上一年度职工月平均工资的３倍。　
　　二、关于职工上一年度月平均工资额的计算问题　
　　职工上一年度月平均工资额为：上一年度在本单位取得的工资总额除以上一年度在本单位的工作月数。　
　　三、关于单位负担员工个人应缴存的住房公积金的税务处理　
　　单位负担员工个人应缴存的住房公积金，其性质等同于单位支付员工工薪，因此在计算个人所得税时，应将单位负担的员工个人应缴存的住房公积金并入其应纳税所得额，住房公积金的税前扣除额按《通知》第二条规定执行。　
　　四、关于单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金征税项目归属问题　
　　单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。由于发放一次性奖金，而形成的超过规定比例和标准缴付的住房公积金，并入当期的工资、薪金收入或并入一次性奖金计征个人所得税。　
　　五、住房公积金税前扣除额计算举例　
　　例１：某纳税人２００６年７月缴纳住房公积金的工资基数为３，０００元，其上年月平均工资２，０００元，缴付住房公积金比例为：单位１２％，个人１２％，实际缴付住房公积金为：单位缴付３６０元，个人缴付３６０元。其２００６年７月份住房公积金税前扣除额计算方法如下：　
　　（一）准予税前扣除的缴存基数的确定　
　　因为其上年月平均工资２，０００元，小于我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元），所以以其上年月平均工资额２，０００元为准予税前扣除的缴存基数。　
　　（二）扣除限额　
　　准予税前扣除的缴存基数×１２％＝扣除限额　
　　２，０００×１２％＝２４０元　
　　单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为２４０元。　
　　（三）实际允许扣除额　
　　单位和个人实际缴付住房公积金分别为３６０元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为２４０元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位和个人分别为２４０元）。　
　　超出限额部分，即：（３６０－２４０）＋（３６０－２４０）＝２４０元，并入纳税人当月工资薪金计算个人所得税。　
　　例２：　某纳税人２００６年７月缴纳住房公积金的基数为７，０００元，其上年月平均工资６，０００元，缴付住房公积金比例为：单位１８％，个人１４％，实际缴付住房公积金为：单位缴付１，２６０元，个人缴付９８０元。其２００６年７月份住房公积金税前扣除额计算方法如下：　
　　（一）准予税前扣除的缴存基数的确定　
　　因为其上年月平均工资６，０００元，大于我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元），所以以我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元）为准予税前扣除的缴存基数。　
　　（二）扣除限额　
　　准予税前扣除的缴存基数×１２％＝扣除限额　
　　５，５００×１２％＝６６０元　
　　单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为６６０元。　
　　（三）实际允许扣除额　
　　单位和个人实际缴付住房公积金分别为１，２６０元、９８０元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为６６０元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位和个人分别为６６０元）。　
　　超出限额部分，即：（１，２６０－６６０）＋（９８０－６６０）＝９２０元，并入纳税人当月工资薪金计算个人所得税。　
　　例３：　某纳税人２００６年７月缴纳住房公积金的基数为６，０００元，其上年月平均工资７，０００元，缴付住房公积金比例为：单位１０％，个人１０％，实际缴付住房公积金为：单位缴付６００元，个人缴付６００元。其２００６年７月份住房公积金税前扣除额计算方法如下：　
　　（一）准予税前扣除的缴存基数的确定　
　　因为其上年月平均工资７，０００元，大于我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元），所以以我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元）为准予税前扣除的缴存基数。　
　　（二）扣除限额　
　　准予税前扣除的缴存基数×１２％＝扣除限额　
　　５，５００×１２％＝６６０元　
　　单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为６６０元　
　　（三）实际允许扣除额　
　　单位和个人实际缴付住房公积金分别为６００元，小于税前扣除限额（单位和个人分别为６６０元），因此实际允许税前扣除额等于实际缴付额（单位和个人分别为６００元）。　
　　例４：　某纳税人２００６年７月缴纳住房公积金的基数为２，０００元，其上年月平均工资４，０００元，缴付住房公积金比例为：单位２５％，个人１５％，实际缴付住房公积金为：单位缴付５００元，个人缴付３００元。其２００６年７月份住房公积金税前扣除额计算方法如下：　
　　（一）准予税前扣除的缴存基数的确定　
　　因为其上年月平均工资４，０００元，小于我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元），所以以其上年月平均工资额４，０００元为准予税前扣除的缴存基数。　
　　（二）扣除限额　
　　准予税前扣除的缴存基数×１２％＝扣除限额　
　　４，０００×１２％＝４８０元　
　　单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为４８０元　
　　（三）实际允许扣除额　
　　单位和个人实际缴付住房公积金分别为５００元、３００元，而税前扣除限额单位和个人分别为４８０元，因此实际允许税前扣除额单位为４８０元，个人为３００元。　
　　超出限额部分，即：　５００－４８０＝２０元，并入纳税人当月工资薪金计算个人所得税。　
　　例５：　某纳税人２００６年７月缴纳住房公积金的基数为２７，０００元，其中当月发放全年一次性奖金２０，０００元，其上年月平均工资６，０００元，缴付住房公积金比例为：单位１８％，个人１４％，实际缴付住房公积金为：单位缴付４，８６０元，个人缴付３，７８０元。其２００６年７月份住房公积金税前扣除额计算方法如下：　
　　（一）准予税前扣除的缴存基数的确定　
　　因为其上年月平均工资６，０００元，大于我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元），所以以我市上一年度职工月平均工资的３倍（５，５００元）为准予税前扣除的缴存基数。　
　　（二）扣除限额　
　　准予税前扣除的缴存基数×１２％＝扣除限额　
　　５，５００×１２％＝６６０元　
　　单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为６６０元　
　　（三）实际允许扣除额　
　　单位和个人实际缴付住房公积金分别为４，８６０元、３，７８０元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为６６０元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位和个人分别为６６０元）。　
　　超出限额部分，即：（４，８６０－６６０）＋（３，７８０－６６０）＝７，３２０元，并入纳税人当月工资薪金或并入全年一次性奖金计算个人所得税。　
　　特此通知，请遵照执行。　

大连市财政局、大连市国家税务局、大连市地方税务局转发《财政部、国家税务总局关于中国银行股份有限公司赞助第２９届奥运会有关税收问题的通知》

大连市地方税务局关于明确住房公积金个人所得税税前扣除标准问题的通知

大连市地方税务局关于进一步明确住房公积金有关个人所得税政策的通知

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